海外工程项目的外账核算与管理

企业的海外运营和管理应在所在国法律制度和税收要求下进行,所在国政府机构的稽查审计往往会以外账信息为线索,对企业的经营成果、财务状况、纳税申报、内部管理、对外业务等情况进行调查核实。规范而完善的外账管理体系有助于提升国际化管理水平,增强市场竞争力;有
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企业的海外运营和管理应在所在国法律制度和税收要求下进行,所在国政府机构的稽查审计往往会以外账信息为线索,对企业的经营成果、财务状况、纳税申报、内部管理、对外业务等情况进行调查核实。规范而完善的外账管理体系有助于提升国际化管理水平,增强市场竞争力;有助于降低涉税成本,提高盈利能力;有助于建立良好的企业形象,稳定市场。

外账核算体系的建立应遵循以下原则: (1)合法性原则,符合所在国财会税收等制度的规定;(2)规范性原则,考虑当地工商、税务、海关等需要,清晰明了地反映业务范畴内的会计信息; (3)管理性原则,考虑内部控制和成本管理的需要,外账设置应尽量趋同于内账,便于内外账数据的对比分析; (4)持续性原则,外账核算口径应保持前后一致性,不得随意变更,如果确需变更的,应在财务报告中予以解释说明。

一、组织模式

(一)外账结构设置

内外账是会计核算的两种形式,都是对会计主体经济活动的反映,以满足相关会计信息需要者的要求,外账的设置区别于内账,应符合所在国的会计制度和财税法规要求。海外工程项目的外账设置应以境外注册机构为主体,所属办事处、经理部或者项目都在注册机构的经营范围内开展业务。根据各国对外账核算要求的不同,外账的组织机构可以分为以下三种模式:

1.“AB模式”,即分别设置了完整独立的内外账模式。所在国的财政税收环境比较完善和严格,企业外账管理水平较高,财税风险相对可控。

2.“A+模式”,即完整的内账附加外账模式。所在国的财政税收环境比较宽松,外账管理简化或者几乎没有设置,境外机构通过当地事务所直接出具审计报告,进行所得税申报,外账管理水平较低,财税风险失控,主要应用于一些政局不稳定的国家。

3.“B+模式”,即完整的外账附加内账模式。设置完整的外账核算体系,建立内外账差异调整账,内账数据来源于调整后的外账,以满足内部管理的需要。

海外工程项目的外账管理比较流行的组织模式为“完整独立的内外账模式”,有助于进行内外账的数据分析,进而开展税务规划,有效降低涉税成本,完善海外管理体制

(二)专人专岗管理

外账依据所在国的财会税务政策而设置,在境外经营前期应组织相关人员对所在国开展税务调研活动。随着项目运营的逐步展开和推进,项目财务人员应以前期调研报告为基础,不断跟进完善,定期做好报告和备案工作,为外账管理和纳税规划收集和提供基础资料。

外账既独立于内账核算系统,又与内账数据联系紧密。境外机构应设置专人专岗负责外账日常核算和管理工作,包括财务报表、纳税申报、政府审计等;负责及时收集所在国财税法规的政策更新,提出合理有效的管理建议:负责推进外账管理的属地化进程,对当地员工的工作进行有效监管;负责与事务所、税务机构等部门的沟通联系,增进了解,获取有利的信息资讯。

(三)属地化的管理

属地化管理涵盖海外工程项目管理的各个方面,主要包括经营属地化、管理属地化、人员属地化、待遇属地化等。外账管理的属地化应增进与事务所、税务机构等单位的沟通联系,建立当地财会人才的引进聘用机制,最大限度利用和发挥当地的优势资源。

专业的咨询代理中介在财税理论研究和实践操作中有着丰富的知识经验,如会计事务所、律师事务所等,企业通过咨询代理业务可以有效地获取咨询服务,提高管理水平和业务能力。政府税务机构是税收征管的权威部门,负责财税法规的更新和解释,拥有一定的税收裁量权,增进与税务机构的沟通联系,可以更精准地应用财税政策,更好地维护企业的合法权益。

人员属地化管理有利于利用当地员工在语言、法律、文化等方面得天独厚的优势提高工作效率,达到事半功倍的效果;有利于减少中方人员在薪酬、差旅、补助等方面的国际支出,降低人工成本,提高企业盈利水平;有利于缓解当地政府的就业压力,改善企业和政府部门的关系。

推进人员属地化进程应采取措施如下:1.提升中方管理人员的外语水平和监管能力,发现并调整属地化管理中的问题;2.遵守当地劳动法规定,避免劳务纠纷;3.尊重当地的风俗习惯,促进中外员工的团结协作:4.考虑当地员工的福利待遇提升,给予当地员工职业发展规划,充分调动其工作积极性。

二、账务核算

(一)外账系统设置

财务软件的选择应能够满足单位当前的实际需要,并考虑到今后工作发展的要求,目前比较通行的外账财务软件包括Peach Tree软件、Quick Book软件等。

外账财务核算系统的初始设置包括会计分期、记账本位币、记账语言、会计科目设置等,在符合所在国会计准则要求且满足核算需求的前提下,优先选择历年制(1月1日至12月31日)进行会计分期;选择当地币作为记账本位币;选择英语作为记账语言;选择设置与内账相似或接近的会计科目,方便进行内外账数据的对比分析。

(二)收入成本核算

根据计算依据和准则要求的不同,合同收入的确认可以分为三种情况:1.以业主批复确认的验工计价单确认当期收入,对于跨期结算的数据应按照适当的比例进行分摊,对于批复滞后的验工计价单应按照合理方法进行预估调整:2.以建造合同的完工百分比法确认当期收入,这种方式对项目预算和成本核算的要求较高,实际操作中由于项目预算的可操控性和成本数据的审计调整,完工百分比法在政府机构审计中的应用比较困难;3.以签认的正式发票和实际进款金额为依据确认收入,在发包方工程款延期支付的情况下,会造成当期收入减少的现象,引起项目利润转移,后期税负压力增加。海外项目应结合财税政策和税务筹划的要求,选用合理的方式确认合同收入。

项目成本费用的确认以有效的票据作为依据,应遵循收入成本的配比原则,以准确记录会计主体的当期收益情况。在人工费、材料费、机械费的核算确认中应注意:1.中外员工的薪酬应严格按照规定进行个人所得税、社会保险等款项的计提缴纳,避免劳务纠纷事项的发生;2.项目材料的收支应以合理方式推行英文版收发料单据的使用,做好英文版的材料盘点记录;3.固定资产的折旧应按照所在国会计准则的要求核算计提,进口固定资产的初始记账价值应以海关认可的到岸价为基础进行计算。

汇率波动带给海外工程项目的损益是不确定的,企业应重视对项目汇兑损益的核算,以便于采取有效措施应对汇兑风险。对于涉及双币种记账的债权债务类科目,应进行双币种记账核算,或者采用台账记录方式,在每月末进行汇兑损益数据的调整统计。

(三)内外账务分析

外账的应收应付款项应分门别类地建立台账,及时进行更新,定期与重要客户或者供应商进行数据核对,与内账记录进行数据核对,确保数据的真实有效。

为提高外账管理水平,应做好内外账的对接管理工作,进行内外账数据的差额分析。企业税金以外账数据为基础进行计算缴纳,计入内账核算,内外账的差额分析有助于降低企业涉税成本。

三、业务处理

(一)会计账务处理

外账记录的原始凭证来源于内账,为保证内外账的完整独立,业务活动的经办人应提供单据原件和复印件,原件作为外账档案保管,复印件作为内账档案保管。经济业务发生后,单据经审核审批先在内账系统进行处理,由财务人员进行内外账区分,审核确认后再纳入外账核算。外账财务人员根据审核无误后的内账凭证填制外账的记账凭证,应做到内容真实、数据准确、手续完整。

企业财务报告应聘请具有注册资质的会计师事务所进行审计,并由其签字确认,经审计确认的会计报告一式多份,根据需要分别报送给相关的政府部门并作留存。

内外账会计档案应分别进行保管,电子数据定期进行备份,保证财务数据安全正常的运行。按照所在国的会计准则要求,外账的会计档案应在当地装订成册并整理保管。由于日常业务需要抽调原始单据的,应做好登记备案工作,记录凭证信息、凭证页数、抽调日期、返还日期、使用人、用途等。

(二)分包队伍账务

在当地注册的分包商应严格按税务要求提供合规票据,承包商按协议约定进行工程款拨付。对于未在当地注册的分包队伍,应明确约定双方纳税责任或签订风险承担协议,分包队伍以承包商名义开展对外业务,定期提供外账原始凭证和纳税资料,原件由承包商留存,分包队伍可以留存复印件,在账务资料交接过程中应做好移交明细记录,并定期进行账务核对。

(三)税务规划管理

海外项目的外账管理在遵守所在国财税政策的同时,也应充分考虑税务规划的要求,充分利用税收优惠政策,有计划地开展外账的基础工作和财务核算,具体措施如下:1.严格财务单据的审核,杜绝不合规现象的发生;2.建立健全审计认同的材料收发料制度,规范材料成本的核算;3.应用与税务要求一致的固定资产折旧方法,避免纳税调整,方便财务核算;4.优先使用所在国的资金进行付款,防止境外付款业务的成本费用不被认可;5.建立应纳税款的台账记录,配合外账数据,及时准确地进行纳税申报。

四、结束语

外账管理是海外工程项目财务管理的重要环节,关系到项目的成本收益,体现着企业的管理水平。海外工程项目的财务管理应该在平衡和提升内外账管理水平的同时,缩小内外账的差距,兼顾内部管理和外部监察的需要。随着市场国际化程度的提高,国外政府机构逐步加强对外企的监控力度,给海外项目的外账管理提出新要求。内账管理在一定程度上满足了内部管理需要,海外项目涉外成本和风险的管控则需要进一步加强外账的监控力度,完善外账的管理工作。

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