关于会计诚信与管制问题的探讨论文

[摘要]党的十六大提出的依法治国与以德治国相结合的重要思想,具体到会计行业,可以理解为会计管制与会计诚信的有机结合。本文结合当前我国会计行业的工作实际,从分析重塑会计诚信和实施会计管制的重要性出发,在剖析如何正确处理会计诚信和会计管制关系的基础上,就
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  [摘要]党的十六大提出的依法治国与以德治国相结合的重要思想,具体到会计行业,可以理解为会计管制与会计诚信的有机结合。本文结合当前我国会计行业的工作实际,从分析重塑会计诚信和实施会计管制的重要性出发,在剖析如何正确处理会计诚信和会计管制关系的基础上,就提升会计诚信度的主要途径和增强会计管制效果的有效措施等问题进行了初步探讨。

  [关键词] 会计;诚信;管制

  一、诚信与管制—— 会计信息失真的两道防线

  会计信息作为重要的社会资源和“商业语言”,在社会经济生活中越来越发挥出重要作用。而会计行业作为市场经济活动中的一项重要职业,又是会计信息的主要提供者,其服务质量如何,直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益,进而影响整个社会经济秩序。然而,在我国会计实践过程中,由于监督机制不健全和会计人员职业道德水平参差不齐等原因,使得会计资料的真实性和完整性问题越来越引起社会各界的广泛关注。会计诚信和管制是制止会计信息失真的两道重要防线。

  (一)诚信——会计“生命”之本

  会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺。在市场经济条件下,由于会计的诚信义务具有社会属性,所以其对信息资源使用过程及结果的有效监控负有历史性重任。会计诚信的缺失,不但对信息资源所有者,而且对经营者都将是一种致命的伤害。

  回顾我国会计行业发展的历史进程,曾几何时,会计人一直与“严谨、忠诚、信用”形影相随。而今会计信息失真,会计报表编造整容、虚盈实亏,“烂账”、“混账”,会计制假造假现象屡见不鲜。由于会计人职业道德失范,使会计师变成了“伪装师”,使会计人由“经济警察”变成“反审主谋”。会计似乎成了“假账”的代名词,会计行业已经陷入信誉危机之中。

  诚信是事业成功的保障,面对危机,会计诚信原则显得更为需要,“诚信为本,操守为重,遵循准则,不”已到了该大声呼吁的时候了。诚信是会计人职业道德的底线,是会计行业的生命所在。

  (二)管制 ——会计失信的克星

  管制是一种强制性措施。会计管制,是指政府运用法律和规则等形式,对会计工作进行强制性干预,以确保其能够合理、有序地进行的一种现代会计运作机制。在市场经济条件下,会计信息是会计工作对外的最终产品。然而由于信息资源是一种公共产品,当一个人使用该信息时,并不影响其他人使用,每个信息使用者都有可能以逃避付费的方式来使用他人付费而披露的信息。这样以来,单纯地依靠市场机制难以保证信息的最优化产量和真实性。

  会计管制是对市场干预机制的积极替代,通过该机制的建立与实施,可以利用市场因素之外的强制性措施来规定会计信息的披露范围和方式。从而有效地遏制会计失信,使各利益相关者依靠相对充足和真实可靠的会计信息实现消费和经营投入的最佳选择。

  二、辩证统一——诚信与管制措施的比较

  会计诚信是会计与生俱来的品质,是社会经济文化不断走向“文明”的内在要求。而会计管制则是会计的一种外来力,是政府为控制会计的经济后果而采取的宏观控制措施。两者在对会计行为产生影响时,虽然各具特色、貌似不同,但从根本上讲,诚信是基础、管制是手段,两者相辅相成,充分体现了会计监督约束机制中表与里的辩证统一。

  (一)会计诚信与管制的内在联系

  同时作为治理会计信息失真的切入点,会计诚信与管制之间具有以下内在联系:首先是两者所指向的目标具有一致性。无论是会计诚信还是会计管制,皆以会计工作为约束对象,具体包括对会计人员的约束、对会计事项的约束和对会计行为及其结果的约束等。其次是两者具有共同的目的性。提倡会计诚信和实施会计管制,其目的集中为一点,都是通过规范会计行为而制止违规,通过制止违规而保证会计信息质量,通过信息质量的提高而增强其使用价值,从而使会计真正地从危机中解脱出来。再次是两者的结果具有相似性。在会计行为的监督约束机制中,由于诚信与管制间的方式和力度有所不同,其直接效果也许存在一些差异。但总体看来,伴随着共同目的的真正实现,会计人员道德水准和职业素质将得到普遍提高,会计信息质量将得到充分保障,会计行业独特的历史地位也同时得到了社会各界的重新认可。

  (二)会计诚信与管制的主要区别

  作为治理会计环境的两种必要手段,会计诚信与管制存在以下主要区别:一是两者的性质不同。会计诚信是一种发自会计人员心灵深处的道德情操,是会计人员的行为标准和道德品质的价值体现,同时又是会计行业对社会所承担的一种责任和义务;而会计管制则是一个政治过程,是对会计行为施加影响的一种外在力量。二是两者发挥作用的方式不同。会计诚信主要是通过说服教育的方式,使会计人员更好地遵守会计职业道德,使会计行为从根本上趋于规范,从而更有效地解决会计信息失真问题;而会计管制则主要是运用一系列强制性措施,对会计人员实行监督和制约,将会计行为的可寻租空间压缩到最底线。三是两者的效益不同。任何管理行为都是成本与效益的统一,会计诚信与管制也不应例外。但相对于会计诚信教育而言,会计管制因制定法规和监督、遵守这些法规时需要耗用资源、以及对企业和会计提出诉讼而付出的费用等,可能会带来更高的成本,降低其经济效益。

  三、诚信为本、强化管制 ——还会计一片蓝天

  会计信息失真,并非当今社会所固有、也不是哪个国家的专利,而是一个带有历史色彩的国际通弊。那么,在我国目前市场经济条件下,怎样才能最大限度地体现会计信息的真实性、完整性呢?诚信为本、强化管制是解决问题的根本出路。只有这样做,才能够真正地理顺会计行为,从而尽快地还会计行业一方净土、给会计人一片蓝天。

  (一)提升会计诚信度的主要途径

  会计诚信并不是一个抽象的道德问题,而有其十分复杂的社会、经济、文化甚至是政治背景。只有面对现实环境去寻找解决矛盾的主要途径,得出的种种结论和看法,才会对解决该问题产生积极的指导作用。(1)要努力克服会计诚信的局限性。在现实中,会计诚信往往只是在一定范围内成立的,如果超出特定的范围,尤其是在不同的利益主体间,实现会计诚信则会阻力重重。为此,仅仅局限于会计职业道德教育是不够的,必须在全社会范围内开展职业道德和社会公德教育,为会计诚信原则的贯彻实施提供良好的社会空间。(2)应切实保持会计从业人员执业的相对独立性。会计失信,固然有其一定的内因,但因为会计历来就不是独立自主地处理各项业务的,尤其是对外报告事务时,外来力量的影响不可低估,对会计独立性的损害,是对会计诚信的最大冲击,保持会计从业人员的独立性便构成了会计客观与公正的前提。(3)要积极建立和完善科学合理的企业业绩评价体系。在对企业进行评价时,要克服盲目追求“结果理性”而轻视“程序理性”的传统做法,注重对过程的合法性、合理性以及科学性的分析与评价,在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中,要注重加强对会计信息产生全过程的考核,以保证提供真实可靠的会计信息。

  (二)增强会计管制效果的有效措施

  诚信虽然是会计信息真实的基础,但并非万能。要恢复会计诚信,就必须实施会计管制,并借助于一系列卓有成效的措施,切实增强管制效果。(1)要明确区分不同管制机构的工作目标。应当对行业内外的管制机构分别明确定位,以会计职业团体为主体的内部管制应该将保护行业的自身利益、树立良好的行业形象作为基本目标,而以政府为主体的外部管制的目的更多地应站在公众利益的角度,维护整个国家利益。(2)要及时完善管制的内容和手段。会计是一项十分复杂的工作,在对其实施管制的过程中,必须通过内容及手段的不断完善和创新来实现全方位管制的目标。在干预环节上,要逐步建立从信息提供到信息利用一直到信息反馈与分析的一条龙管制体系。在管制范围上,应该在搞好信息披露和会计处理方法管制的基础上,加强对会计组织、会计人员和会计基础工作的管制力度。在管制手段上,要在继续完善会计职业道德标准的同时,加快相关法律及法规的制定与实施步伐,依法管制会计工作的全过程。(3)要积极探索与社会干预间的合作趋向。制止违规,是会计管制的基本指导思想,加大违规者的违规成本、减少其违规收益是会计管制的主要目标。要实现这一目标,单纯地依靠会计管制或者是行政制裁甚至是追究刑事责任恐怕仍然缺乏力度。因为只要违规收益大于违规成本,违规者依然会见利忘义、铤而走险。因此,在会计管制过程中,应该把引入民事责任制度作为一种新的尝试。要通过制度创新,充分调动社会资源,鼓励全民参与。只有这样做,才能把单一的政府或团体管制转化为包括社会性干预在内的多方位管制与干预合作,进一步提高管制效果。

  主要参考文献

  [1]孟凡利.会计基础知识[M].北京:经济科学出版社,2002.

  [2]李勇.大力推进行业职业道德建设[J].中国农业会计,2003,(1):8-9.

  [3]阎达五,支晓强.论会计管制[J].中国农业会计,2003,(1):10-13.

  [4][美]丹尼尔·史普博.管制与市场[M].余晖等,译.上海:上海人民出版社,1999.

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