二、现金流量的分类和流入、流出的判断

　　类似于国际会计准则，我国企业现金流量正表的现金流量也划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。每类现金流量又都分为现金流入和现金流出两部分。在具体实务中，各种流量的划分方法是不尽相同的，既可以依据具体的业务来判断，也可以根据与现金类科目对应的非现金类科目（因为正表中产生现金流量的业务必须是同时使现金类项目与非现金类项目产生增减变动的业务，即现金类科目与非现金类科目是对应科目）的具体情况进行判断。

　　1、经营活动产生的现金流量。经营活动指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业来说主要包括了企业产、供、销等日常营业活动和不能归为投资或筹资活动的交易或事项。一般来说其对应的非现金类对应科目会涉及到流动资产（应收股利、应收利息和短期投资除外）、大部分的流动负债和损益类科目。在具体划分现金流入和现金流出时，应根据企业所从事的业务类别或角色来判断。如果企业作为销售者或劳务的提供者，其带来的直接和间接经济利益的流入应作为现金流入，例如主营业务收入、增值税的销项税、应收及预收款项、应收票据的贴现和现金折扣等经营性财务费用。一般来说，经营活动产生的现金流量会引起非现金类科目的贷方发生额（因为与借方的现金类科目是对应科目），但是如果发生相反的事项或交易，例如发生销售退回，也应作为现金流入处理，不过以负数填列；如果企业作为存货的购买者或生产者以及销售者而引起直接或间接的经济利益的流出，应作为现金流出处理，例如购买存货或接受劳务、广告宣传、交纳各种税金等，一般也会引起非现金类科目的借方发生额。当然对于采购退回也以负数来填列现金流出。对于非现金性经营活动由于不涉及现金流量，因此在计算流量时应汇总剔除。

　　2、投资活动、筹资活动产生的现金流量。投资活动是指各种长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，主要反映企业对内、对外投资活动以及相关的活动，涉及的非现金类科目一般包括非流动资产、与投资相关的应收股利或利息、与购建固定资产相关的人工费和物料费及相关的税金。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要反映企业在资金（包括权益资金和非经营负债资金）的筹集和偿还活动，涉及的非现金类科目一般包括所有者权益、长期负债、短期借款和应付股利及利息等非经营负债，由于筹资活动和投资活动涉及的期限较长，因此，在具体划分现金流入和现金流出时，可以根据具体活动的时点（发生时点或持有、到期等后续时点）或者非现金类科目发生额的方向（借方或贷方）来判断。例如：投资活动的发生时点或筹资活动的后续时点，非现金类科目有借方发生额，应作为现金流出；投资活动的后续时点或筹资活动的发生时点，非现金类科目有贷方发生额，应作为现金流入。对于不涉及现金收支的投资和筹资活动，虽然在计算正表的现金流量时不考虑，但是由于对以后各期现金流量有重大影响而应在现金流量表补充资料中反映。

　　3、对于某些特殊的项目，应根据具体的现金流量的来源和用途进行划分。例如：

　　（1）自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。

　　（2）利息，如果属于应收票据的贴现或到期的利息和一般的手续费，应作为经营活动产生的现金流量；如果属于债权投资的现金利息收入，则作为投资活动产生的现金流量；如果属于不同用途的借款利息以及融资租入固定资产所支付的租赁费，无论其资本化还是费用化（即不同的开支渠道）均作为筹资活动的现金流量。对于存款利息收入，如果没有借款利息费用，应作为经营活动现金流量中的“收到的其他与经营活动相关的现金”项目，补充资料也不需要调整；如果有借款费用，那么在抵减存款利息收入后，余额作为筹资活动的现金流出，同时在补充资料中进行调整。

　　（3）支付的各项税费（包括本期发生以及以前各期发生的和预交的税金），如果能够资本化的，例如耕地占用税，应作为投资活动产生的现金流量；否则，应作为经营活动产生的现金流量。