变动成本法与完全成本法的比较及其优缺点分析论文

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　　摘要：随着我国经济市场的飞速发展，管理会计在企业管理活动中所发挥的作用越来越重要。变动成本法作为管理会计中一项重要内容，它的引入运用满足了管理当局的需要。变动成本法和传统完全成本法两种方法所计算的产品成本、存货价值、销货成本等数据不同，由于两者提供数据不同，所以两者提供会计信息用途也有所不同。通过比较分析，两者结合运用有利于企业内部和外部管理发展的需要，也更有利于企业面对末来有效地避免财务风险的需要。

　　关键词：变动成本法；完全成本法；比较分析；结合运用；

　　一、两种成本法的定义

　　变动成本法，是在产品生产过程中，计算产品成本只是将产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用列入产品成本，而把固定制造费用全额以“期间成本”的名称计入利润表，该方法属于管理会计专用的一种成本计算方法。该方法有利于成本管理和企业的短期决策。

　　完全成本法，亦称“全部成本法”。完全成本法就是在计算产品成本过程中，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去，它没有明细区分变动制造费用和固定制造费用。由于完全成本法是将所有的制造成本，不论是固定的还是变动的，都计算分配到单位产品上，在完全成本法下，单位产品成本受生产产量的直接影响，生产产量越大，单位产品成本越低，能刺激企业提高产品生产的积极性。它是一种较为传统的成本计算方法。但该方法不利于成本管理和企业的短期决策，它有利于企业成本管理的长期决策。

　　二、变动成本法与全部成本法比较

　　1、两者成本法划分与构成不同，变动成本法是根椐成本习性将成本划分为变动成本和固定成本两大类，它的产品成本只包括生产领域发生的直接材料、直接人工和变动性制造费用3个变动项目，3个项目称作变动性生产成本。变动性生产成本是在一定条件下，总额会随着业务量的变动而变动的成本，其特点是在一定时期和一定范围内，其成本总额随业务量的增减变动而变动。例：生产过程中的生产产品原材料、生产工人的工薪酬金、产品的包装费等，上述所列的工资、材料等是随着业务量变动而变动。它属于变动成本。而完全成本法根椐成本的经济用途或经济职能将企业的全部成本划分为生产成本和期间成本，生产成本是企业为生产产品或提供劳务而发生的直接材料、直接人工、制造费用，期间成本是企业为进行推销活动、组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、销售费用。上述生产成本和期间成本项目全部计算入产品成本。期间成本包括推销费用和管理费用。

　　由此可以知道，在变动成本下，当期的产品成本是当期的变动生产成本，单位产品成本相应为单位变动性生产成本。在完全成本下，当期的产品成本为变动性生产与固定性制造费用之和，固定性制造费用是产品最终形式不可缺少的，应与生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用同样计算入产品之中，成为产品成本的一个组成部分。随产品流动而流动，假定产品销售之后，应将它计算入产品销售成本，从销售收入中得到补偿。如果产品没有销售出去，就应计算入产品存货，作为流动资产的其中一部分，结转到下期，使本期已销售的产品和期末在产品、产成品存货都有一样的成本构成。完全成本法的单位产品成本实质上是由单位变动性生产成本和单位固定性制造费用两部分组成。但变动成本法是不包括固定性制造费用的，所以，经过上述分析，通过变动成本法计算出来的单位成本要比完全成本法的单位成本要低，从而导致两个方法的成本划分与构成会有不同。