万福 生 科 所 处 的 稻 米 加 工 行 业2009年以来由于原料供应不足导 致大面积停产，企业产出一直在下降，这种环境下企业的在建工程科目金额应该 较 小。但 是 万 福 生 科2011年 和2012年半年报中的在建工程金额 分别达到了8 675.01万 元与17 998万元，与行业产出下降的趋势不符，企业隐瞒了2012年上半年农产品原材料危机引起的局部停产。审计人员未充分了 解 万福 生 科所 处 的行 业 发 展 格局，来识别和评估重大错报风险。

　　(五)制定有针对性的测试程序

　　审计人员在在建工程审计中，应根据当前在建工程的特点有针对地制定审计程序，确保搜集足够的审计证据以支持审计意见，提升审计质量。所需要的审计程序包括：

　　1.在建工程的真实性审查。查阅相关建造合同、工程物资采购合同、企业董事会决定构建重大资产的会议纪要文件，验证在建工程是否真实存在，避免出现类似万福生科虚构在建工程项目的情况。同时需要核对账实是否相符，需要特别审查在建工程的土地使用权的官方文件、相关土地的使用状况等是否与当初决议文件中记载的用途相符，是否被用于抵押等特殊用途。

　　2.关 注企业在建工程的完工情况与账面金额增减变动的情况。首先是在建工程的增加情况，需要审查其增加业务是否真实合法，是否具有官方的许可手续，是否正确地进行了相关账务处理。尤其需要检查企业特殊方式得到的在建工程项目，如关联方交易、非货币性资产交换、投资所得、债务重组方式有关的在建工程项目。其次是在建工程减少情况，检查在建工程转固定资产的时间与金额是否真实合理，对借款费用资本化与费用化的划分处理是否符合政策规定。

　　3.审查在建工程的期初期末余额变动情况。对在建工程期初期末余额的审查，要注意横向对比和纵向对比。在纵向对比时，需要关注与前几年期初期末余额比较的变动情况，如果当年金额发生重大波动，需要联系附注特别审查;在横向对比时，需要审查期初期末余额波动情况与当年的现金流量、往来款项的对应关系。

参考文献：

　　[1] 王 淑贤 . 在建工程审计存在的问题及对策研究[J].商业经济，2013,(7)。

　　[2]胡 伟。股权集中控制下的财务欺诈- --基于万福生科的案例研究[J].商业会计，2013,(12)。

　　[3]刘 娇，龚凤兰。“万 福生科”财务造假案例研究[J].财会月刊，2013,(17)。