关于物质流成本会计国际标准应用述评论文

　　一、MFCA国际标准化内容介绍

　　日本JISC在提出MFCA国际化标准时就明确表示以下3点意见:（1)作为产业界有效的指南；（2)阐述MFCA的原理与原则；（3,)不需第三方认证。这些建议对MFCA的标准化讨论起到了引导作用。目前,委员会公布的文件内容如表1所示：

　　这个MFCA国际标准框架，只包括一般术语、目标、原则、基本要素和实施步骤，并不包含改善物质或能源效率的详细的计算步骤或相关信息。该标准涉及的成本仅包括内部成本,并不包括外部成本。以下就MFCA的基本要素与实施步骤进行解释。

　　(一)MFCA的基本要素

　　MFCA的基本要素包括物量中心、物料平衡、成本计算与物质流转模型。

　　（1)物量中心。它是生产过程中选定的一个或多个环节，以对生产过程的输人输出物料以实物单位和货币单位进行量化。在MFCA方法里,物量中心充当数据收集的功能。首先,对物量中心的物质流转与能源使用进行实物量化;其二,对物量中心物质成本、能源成本、系统成本和废弃物管理成本进行货币量化。

　　(2)物料平衡。S卩“输出数=输人数+期初数-期末数”平衡公式。以仅包括原材料为例，50kg的原材料进人物量中心，物量中心期初有150kg,在期末还有100kg的原材料,那么,输出数=50+150-100=100。

　　(3)成本计算。承上例，加人能源成本、系统成本与废弃物管理成本。

　　别有原材料500元、能源50元、系统成本800元和废弃物处理成本80元，输出物质有产品（正产品）70kg和物质损失（负产品)30kg,材料成本、能源成本和系统成本按材料比重在正产品与负产品之间进行分摊,而废弃物管理成本全部归在负产品——物质损失成本里。

　　4)物质流模型。在MFCA里,通过视觉模型来显示

　　物料在不同物量中心的储存、使用或移动。

　　产品既包括产成品也包括半成品。可见,MFCA对流程内的各种物质从投入到产出进行全程跟踪，立足于企业资源输出的合格产品和废弃物的流向与流量，将资源成本按照一定的标准(这里是重量）在两者之间进行分配，可以准确地确定物质流的有效利用成本与损失成本。按传统的产品计算方法，计算费用的对象仅为正产品一项,而在MFCA中对于制造过程中排放的废弃物也作为一种产品（负产品）以计算单价的方式来进行评价。从而，传统的生产管理信息中看不到的损耗或浪费的产品成本就可视化了。

　　(二）MFCA的实施步骤

　　成功的MFCA要求许多实施步骤。分析的详略程度及复杂性视情况而定，比如组织大小、产品的特点、所选择的物量中心的数量等。

　　以下用一个p^CA(Plan-Do-Check-Action)循环勾勒MFCA实施步骤。此外，MFCA的PDCA循环也可内含并应用于不同阶段的环境管理系统。

　　以货币单位量化物质流为例，其量化的对象有:材料成本、能源成本、系统成本和废弃物管理成本。材料成本量化有不同的方式选择，比如，历史成本、标准成本和重置成本等，一旦确定以哪种方式，就要一贯使用。以上是标准的.简介，更加详细的计算方法在早前的应用指南及案例分析里体现得更全面。

　　由以上标准解释可以总结得出：(1)将输人物质成本按输出流向分别核算正产品与负产品，明确物质损失成本;（2)形成物质损失的“逐步结转”，可明确各物量中心的有效利用成本与损失成本;（3)除材料、燃料等直接成本按输出正产品、负产品比例划分外，人工、折旧等间接成本也按此方式划分,体现了完全成本分类核算思想,这因于投入与产出的因果关系的原理。

　　MFCA量化企业资源损失成本,使资源损失结构淸晰化，可挖掘企业改善的潜力⑴。因为MFCA是从数量和价值两方面使流程中各物量中心的材料损失与其他成本“可视化”，而传统成本核算将废弃物损失包含于完工产品中，处于隐形状态。正因此如此，MFCA可揭示资源损失的环节及金额;揭示生产工艺全流程的成本流，包括流向及流量。因而可帮助企业判断资源损失的重点环节，提出优先或重点改造项目，另外，在制造企业中，MFCA还是材料选择替代、工艺流程优化、产品结构设计及废弃物再生循环等系统决策与控制的重要参考信息。