工人为避免不利数量差异，宁愿少用一些原材料，也不愿意去冒原材料使用过多的“罪名”，这样可能将不合格品转入下一道工序，并一个一个环节转下去，最终造成产品质量不过关，浪费原材料和劳务，给公司造成许多不必要的损失。例如，前几年国家计量部门对一些定量包装商品进行了重量抽查，结果发现许多商品的重量与其标明的重量不一致。国家级两部门对这些企业进行了新闻媒体曝光，这对于花大量精力做广告宣传企业形象的公司无疑是重大损失。

　　4.传统标准成本体系进行费用差异分析，有可能给公司的实际生产带来损失。

　　笔者在企业实地调研时，某厂总厂管理人员提到过某些车间的领导为了减少机器设备的维护费用，故意减少机器的预防性维护，使得短期内产品制造费用账面上看的确是降低了，但是长此以往，则会造成机器设备故障频繁发生，影响生产的正常进行，甚至人为加速了机器设备的老化，给公司造成更大的损失。这与现代生产的全面预防费用理论是相违背的。

　　5.传统标准成本体系通常是使用“目前可达到标准”，这虽然能够提高员工的生产积极性，但也有可能使某些部门在达到标准后，不思进取，企业管理水平难以得到进一步提高。

　　在传统的标准成本制度下，“理想标准成本”应该是一个动态的概念，它要求员工不断进取，向理想迈进，而不是要求员工立即达到理想的标准。

　　只要员工确有改进，企业就应给予奖励，这样，企业就能总是处于不断改进之中，符合现代生产不断进步、可持续发展的要求。

　　针对上面论述到的标准成本会计系统的不足，笔者基于作业成本法的思想提出了一种改进的标准成本系统—— 基于作业成本法体系的标准成本系统。

　　二、基于作业成本法的标准成本体系的建立

　　(一)准备工作

　　1.确定建立标准成本体系的人员组成。标准成本的建立要求综合许多人的想法和实践。建立新的标准成本体系必须得到上级部门的支持和帮助，公司经理或公司负责人是建立标准作业成本的领导人物;公司会计在建立标准作业成本时，必须能得到公司其他部门的协助与支持，即各个部门的人员都必须对此有所了解。所以，在一个制造企业中，作业标准成本建立小组的成员应包括管理会计师、工业工程师、工艺技术人员、采购人员、销售人员、生产部门主管甚至现场工人。作业标准成本建立小组的中心人物是管理会计师，他不仅要熟悉会计实务，而且对企业整个生产流程、原材料价格、来源及外部的市场动态环境等都了如指掌。公司会计师只有了解了产品的相关情况，才有可能准确地把产品分解成各个工作包，进而分解成各个作业工序。

　　2.回顾公司历史，收集公司过去的资料，最主要的是前两三年度的标准成本资料、会计报表、年终总结等。但是，要注意的是，过去的资料只是对过去的反映，各种数据都会随着经营模式、需求特征、生产技术的改变而改变。经验数据的存在在一定程度上可能扭曲产品的真实成本。因此，有必要对数据进行适时调整。

　　(二)建立标准成本系统

　　1.直接材料标准的设立直接材料的数量标准指单位产品中包括直接材料的数量、生产过程中的废品损失、材料的必要浪费及其它一些无法避免的材料损失。这个过程需要得到生产部门领导人员的协作。

　　虽然废品损失和必要材料浪费都是常见的，但是，现代生产管理系统(如全面质量管理TQM)追求无废品生产，不能容忍浪费的存在，因此需要从技术上、管理上考虑如何降低损耗，以达到生产成本降低的目标。不难看出，作业成本法在成本管理细化上具有优越性。

　　2.直接人工标准的设立直接人工的价格与数量标准通常用人工率和人工时间来表示。直接人工成本率不仅包括员工的工资，而且还包括津贴和员工福利费用。

　　可以考虑用传统的工业工程的方法来进行人工成本标准控制。由生产主管和财务人员合作，通过动作分解的方法把工人的工作动素确定下来，然后把各个必要的工作时间累加起来，再将需要考虑的机器准备时间、宽放时间和生产中必要的耽搁时间加权进去，同时考虑额定的每个员工在每个工作单位的工作任务，这样就可以得到直接人工的标准成本。