二、行为科学在治理会计中的应用

　　实际上，从科学治理之父泰罗根据工人“搬运生铁试验”总结出的“科学治理方法”而得来的标准本钱、预算控制和差异分析法，到现在的增值治理会计、环境治理会计的研究，行为科学始终伴随着治理会计的形成和发展。只是以古典治理理论为基础形成的现代治理会计以服务于企业利润最大化为目的，局限于提供以货币形式表现的经济信息，对人的激励局限于经济利益。以行为科学为基础的现代治理会计致力于：

　　（一）协助企业正确地进行目标多样化的决策，决策方法由最优化准则向最满足准则转变。

　　（二）协助企业做好纵向各个层次的多目标之间的协调配合，以达到企业总体目标与各级、各部分以至组织成员个人目标之间的协调一致。

　　（三）改变过往靠行政命令强制进行治理控制为主的做法，取而代之以充分发挥各种激励因素的作用，采取最有效的激励措施激励、引导企业各部分、各单位以至组织成员为实现企业的总体目标做出最大的贡献。同时，使他们感到他们各自的目标和需要也可以从中得到最大的满足。

　　（四）用多样化的指标体系进行业绩的计量、评价和控制，最有效地调动企业内部各级、各单位、各部分以及组织内部各个成员的积极性，促使他们以最好的状态完成预定的目标体系。平衡记分卡的应用就是一个治理会计与行为科学相结合得很好的例子。

　　三、行为科学在平衡记分卡中的应用

　　（一）平衡记分卡的原理

　　平衡记分卡起源于1992年美国哈佛大学教授罗伯特·S·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁大卫·P·诺顿对十二家大型企业的业绩评价体系的成功经验的总结。平衡记分卡是一个绩效衡量系统，它的功能在于识别和监控企业各个层级上的关键衡量指标，主要目的是将治理层制定的战略与运作层面的活动整合起来，通过在四个经常冲突的衡量指标值中实现平衡而发挥作用。这四个衡量指标是：企业的财务健康度、客户满足度、内部流程的优化、学习和成长。至于为什么是四个指标而不是五个、六个指标，难以通过数理方法进行证实，包括平衡记分卡的创始人卡普兰和诺顿在内的很多人也都难以给予明确的回答。从1992年起，平衡记分卡被广泛应用于实践中。1996年，卡普兰与诺顿在《哈佛贸易评论》上发表了题为《将平衡记分卡作为战略治理系统来使用》的文章。自此，平衡记分卡逐渐被财富1000强中近半数的企业组织采用。这些企业逐渐熟悉到平衡记分卡不仅仅是一个绩效衡量系统，而且是一个战略治理系统。那么，为什么来自经验总结的平衡记分卡会具有如此广泛的代表性，在全世界得到推广并能在不同的企业发挥作用呢？一方面是由于它紧密围绕公司战略制定业绩指标，注重贯串四个维度的指标之间的因果关系，并夸大主要指标之间的相互平衡；另一方面是由于它在应用中十分重视“人的行为”，战略目标的传递、业绩指标的理解、奖励机制以及支持系统无不体现出行为科学中的有关理论，这符合现代治理理论、治理方式的发展趋势，也符合现代治理会计的发展趋势。

　　（二）平衡记分卡中体现出的行为科学

　　1.提倡共同参与

　　“参与”本质上是一种激励机制，参与为员工和较低层次的治理职员提供了在企业治理中表达自己意见的机会，因而有利于进步他们工作的积极性和主动性。平衡记分卡帮助企业寻找成功的关键因素，建立综合衡量的指标，然而，指标的选择和确定需要根据企业的实际状况而定，并根据状况的变化不断调整。在这个过程当中，平衡记分卡提倡企业全体员工的共同参与，如企业将制定的战略目标在内部信息网上公布，并通过E-mail收集公司各级员工的反馈信息，使员工都主动地参与到战略的制定中来；同样，在目标的分解过程中，也要根据各部分讨论的结果和员工反馈回来的信息，确定指标的主要负责部分和主要支持部分。这样做的好处是：（1）对参与者来说，通过参与，实际上将“自我”融进到工作中，有利于进步士气，增强组织的凝聚力。由于可以将他们参加执行标准的测定看成是其对执行标准的认同，可增强其主人翁的责任感。（2）员工的参与可以降低其与指标相关的压力和担心，由于参与者已经知道指标是公道的和可达到的。让执行者参与指标的制定和考核，他们执行起来就不仅知其然而且还知其所以然，完成指标时会更加顺利、积极、有效率和效果，并可以在执行中更好地修正和完善现有的指标。平衡记分卡中的参与性融合了行为科学的理念，是满足组织成员受尊重和自我完善需要的手段。