会计师事务所执业人员多是取得注册会计师资格、注册资产评估资格等执业资格的专业人才。因长期从事专业领域工作，其在对相关政策法规的熟悉及把握度上，在采集和分析数据的信息化水平上，在开展审计业务的经验值上，比乡镇内部审计人员都更胜一筹。中介机构人员力量比乡镇内部审计机构要强的多，可以开展成本核算、资产评估、工程造价咨询等各种审计、咨询业务，可谓实现了审计业务全覆盖。而且在审计业务开展、业务报告的出具上，都有规范的流程，其在完成复杂审计项目的时效性上，比乡镇内部审计机构更具优势。

　　2、乡镇内部审计业务外包的弊端：具有较大的审计风险，大面积业务外包不符合成本效益原则

　　中介机构是以盈利为目的的专业服务机构，其实施审计活动的最终目的是获取经济效益。当中介机构包揽的审计项目较多或出现耗时费力的审计业务时，为节省审计服务时间、提高经济效益，中介机构有可能故意签订简易的外包合同（只是套用了业务约定书模板，没有对服务目标、内容进行详细的约定），并以合同约定模糊为由，缩减审计流程，取消深层次的审计调查和必要的延伸审计，甚至出现审计取证材料不全、工作底稿不完整、原始记录缺失等现象。尽管出具的审计报告看似专业规范，但多是格式化、模板化的内容。对于工程审计项目，中介机构与一些施工单位（或工程承包方）常年“打交道”，个别中介机构执业人员受利益驱使，会搞“钱权交易”，而中介机构的审计过程又缺乏外在的监督管理，从而出现较大的审计风险。

　　乡镇政府管辖企事业单位、村级集体经济组织众多，因机构改革，村镇合并，有的乡镇政府下辖村民委员会多达八、九十个，如果对每个村3个会计年度财务收支情况开展审计，将审计项目全部外包给中介机构，每个村的审计项目收费按1500元计算，那镇政府的该项审计业务外包投入也达到了12万元。如果承揽外包业务的中介机构收费标准较高的话，乡镇政府所负担费用将会更高。可见，在审计业务达到一定数量规模的情况下，审计业务外包成本不一定低于设置内部审计机构的成本。而且，中介机构侧重于财务报表审计，对财务报表总体的真实性和公允性予以分析、审计，并按照重要性原则，对重大问题进行披露；对于村级集体经济组织对上级政策、各项规章制度的贯彻落实情况，业务收支真实性、合法性，业务操作的合规性、内部控制的有效性，“小金库”等违纪违规行为的审计查处上，乡镇内部审计机构的审计监督比中介机构都更具优势，更能有效参与乡镇政府的各项监督管理工作。

　　四、针对乡镇内部审计业务外包的建议

　　强化乡镇内部审计机构力量，将外包的审计业务控制在合理范围内为减轻乡镇政府的财政负担、强化对辖区集体经济的监督管理，乡镇政府不宜采取取消内部审计机构、将内部审计业务全部外包给中介机构的形式。当前，正处于实施乡村振兴战略的关键时期，乡镇政府改善民生、夯实乡村治理、发展乡村经济的各项工作都离不开审计的“保驾护航”。应进一步加强乡镇内部审计建设，设置独立的内审机构，配备足够的专职审计人员，采取将内部审计业务部分外包给中介机构的形式，开展好乡镇内部审计工作。由乡镇内部审计机构确定业务外包的范围，建议仅将基建审计项目、资产评估项目、复杂的镇村集体经济组织财务收支审计项目外包给中介机构，其余乡镇内部审计项目可由乡镇内部审计机构独立完成。

　　建立和完善乡镇内部审计业务外包管理制度，规范内部审计业务外包管理乡镇内部审计机构应参照相关的法律法规，特别是中国内部审计协会制定的相关内部审计具体准则（如2019年6月1日起施行的《第2309号内部审计具体准则—内部审计业务外包管理》），结合本乡镇内部审计实际情况，制定乡镇内部审计业务外包管理制度。要注重“选择中介机构、签订业务外包合同、审计项目外包的质量控制、评价中介机构的工作质量”等关键环节的把控，规范乡镇内部审计业务外包管理行为，保证内部审计质量。

　　一是要择优选择中介机构。对于数量多、投入大的审计项目，乡镇内部审计机构应建议乡镇政府采取政府采购的方式，通过公开招标、集中采购的模式选择、确定中介机构；对于数量单一、投入较小的审计项目，乡镇内部审计机构要根据中介机构的综合实力、商业信誉、商务报价、服务计划等多方面因素，协助乡镇政府择优选择。