4．实证会计研究的方法论。

　　实证会计研究所涉足的领域越来越广泛，所使用的方法也越来越复杂，广义的实证会计研究 (empirical accounting research)也称为经验会计研究，主要包括以下五种方法:实验室实验 (laboratory experiments)、实地试验 (field ecperiments)、实地研究或案例研究 (field studies or case studies)、调查研究 (survey research)和档案研究 (archival research)，所研究的领域包括财务会计、管理会计和审计的各个方面。但狭义的实证会计研究 (survey research)多指档案研究 (archival research)，主要涉及关于财务会计的研究，也有一些关于审计的研究。另一个相关的概念(positive accounting research)只是档案研究 (archival research)的一个分支，研究范围比实证会计研究 (empirical accounting research)小得多，主要研究经理人员对会计政策的选择问题。

　　我国的会计学者对方法论的研究还很少，尤其是对实证会计研究方法的研究更少，但方法论的学习对实证会计研究是有益的。一般认为实证会计研究的方法论只能在实践中逐步学习，通过动手才能够掌握，而不能从书本中直接获得，但在方法论上的指导无疑对研究者是有帮助的。目前我国的研究者在实证会计研究过程中主要参考己有文献中的研究方法，但这些文献只能教研究者们怎么做，而不能教会研究者们为什么这样做和这样做对研究结论的影响，对于一项深入的研究来说，仅仅知道怎么做 (how)是不够的，还要知道为什么这么做 (why)，只有这样才能在继承前人成果的基础上再向前走。目前，我国还很缺少在方法论上对研究者们的指导。

会计实证论文(第4页)3

　　一、选题诫空

　　空即虚也，甚至是空洞无物。实证会计论文的选题过空，犹如隔靴搔痒，如何阐扬真知灼见，指导具体的生产实践？实证会计可称为“微观会计”,它研究微观企业层面活生生的现实问题，而中观和宏观层面选题乃经世济民之宏学，往往非会计研究者能力之所逮。会计研究者聚焦于微观专题研究，能够扬长避短，发挥专业优势，多出落地成果。比如，制度环境、信息透明度与企业投资效率就是一个具体的实证会计选题，而税收负担与经济增长关系的分析则超出了会计研究者的范围。实证会计论文选题如何诫空？要点有二，其一是选题要具体，其二是选题要新颖。例如，借鉴国家提出的“创新、协调、绿色、开放、共享”新发展理念，遴选务实且具时代气息的实证会计专题，展开深入探索，为当下会计改革桴鼓助力。

　　二、摘要诫泛

　　泛，泛泛而谈之意。如上所述，实证会计选题是小微选题，它阐明的是具体现实问题，作为统御整篇文章的“摘要”,当然应当做到虚实结合，力诫泛泛而谈。一篇好的实证会计论文摘要应包括研究问题、研究发现、研究方法和研究贡献等，前三个部分写实，研究贡献侧重写虚。兹引《制度环境、信息透明度与企业投资效率》一文[1]摘要示例如下。

　　会计信息的投资效率功能受到怎样的制度环境约束？本文试图利用中国A股市场进行经验分析。文章选取我国20xx-2014年沪深A股市场5 298个公司年度数据作为样本，对制度环境、信息透明度与企业投资效率的关系进行了研究，结果表明：（1）信息透明度与企业投资效率负相关，即信息透明度越高，企业投资效率越低；进一步检验发现，企业面临的风险越高，这一负相关关系越明显。（2）金融业的市场化对信息透明度与企业投资效率之间的负相关关系发挥了显着的正向调节作用。本文展现了我国A股市场企业通过财务信息透明度规避风险、改善投资效率的“自适应”机制，初步彰显了现阶段制度环境促进企业会计信息定价与治理功能发挥的正效应。本文的研究进一步丰富了会计与投资者保护研究文献，为我国证券业的市场化改革提供了有益的经验证据。

　　三、引言诫硬

　　硬即生硬无趣之意，生硬的引言降低了阅读者的兴趣，甚至使人不忍卒读，文章由此失去发表的机会，更遑论指导生产、管理实践！成功的实证会计论文的引言应该包括研究源起（背景）、研究价值与意义、研究逻辑与研究贡献等内容。叙述时宜采用抽丝剥茧、层层递进、娓娓道来、引人入胜的方式，以吸引阅读者的兴趣，这就对实证会计论文写作者的专业素养、文学功底及对资政舆情的把握等方面提出了较高要求。如何做到引言诫硬呢？本文提出两点，一是追求趣味性；二是追求重要性。比如，社会责任专题研究的引言叙述中，首先通过引入一个有关社会责任的社会热点话题，激发阅读者继续阅读的兴趣，进而提出论文的研究问题，从而达到引入入胜的引言叙述效果。