2物流服务业运营环节的税收筹划方案

　　“营改增”后，物流服务业适用税率提高，无法取得抵扣发票，税负不降反升的'现象是很多物流企业面临的问题，但是税负的增加不能简单地提高运输价格，把负担转嫁给客户，因此，应该在运营管理过程中企业经营的各种业务中寻找更多降低税负的解决方法。

　　2.1有形动产租赁业务

　　“营改增”后服务行业中，有形动产租赁业务是中唯一适用17%税率的服务业务，这主要是考虑到企业纳税人购进或自制的有形动产，同样享受按17%的进项税额抵扣。但大部分有形动产是在营改增之前取得的，没有进项税额可抵扣，税负大大增加。物流企业提供租赁的是运输、装卸设备，可以将租赁业务改为提供运输、装卸搬运服务，这样就可以按运输服务11%和装卸搬运服务6%的税率计算销项税额了。租赁业务和运输装卸搬运服务的区别就在于是否由出租方配备提供服务的人员，因此在订立提供服务的合同内容时，将提供租赁设备服务修改为提供装卸搬运服务，同时配备若干名专业工作人员。

　　2.2仓储租赁业务(不动产租赁)

　　仓储服务是物流企业的主营业务之一，将空闲仓库对外提供仓储服务，提高仓库利用效率，有利于降低经营成本。按税法要求，企业出租房屋的收入，征收增值税、房产税、城建税及教育费附加。房产税有从价或从租计征两种情况：从价计征的，按房产余值计征，税率为1.2%；从租计征的以房产租金收入为计税依据，税率为12%。举例说明，某物流公司有仓库房产原值5000万元，以年租金收入800万元的价格对外出租，则需缴纳房产税和增值税。房产税=800×12%=96万元增值税=800×11%=88万元假设该物流公司不对外出租仓库，而是自用，则按从价计征房产税，需缴纳房产税=5000×70%×1.2%=42万元。那么只要物流公司将出租房产变为自用房产，则可以实现降低房产税，且不需缴纳增值税。因此物流企业应避免签订仓库租赁合同，以代客保管的业务代替租赁业务。

　　2.3固定资产租赁使用

　　固定资产使用期限长，现有的物流公司大部分固定资产是在营改增之前购置的，其进项税额无法抵扣。一方面对外提供租赁服务需要支付高额的增值税；另一方面固定资产每月产生折旧费用。如何能减少固定资产上的费用，把固定资产融资性售后回租是一个可行的方案。企业将固定资产出售给某租赁公司，再约定于固定资产使用周期内租回，租期期满后固定资产所有权归企业所有，根据国家税务总局公告20xx年第13号文规定，融资性售后回租企业出售资产的行为无需缴纳增值税。企业在租期内每年向租赁公司支付租金，并取得租赁公司开出的增值税专用发票，有租金17%的进项税额可抵扣。而对于租赁公司来说，其税负按财税[20xx]37号文附件3规定，提供有形动产融资租赁服务的，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。也就是租赁公司实际税负是租金收入的3%，而租金收入的14%(17%～3%)部分实行增值税即征即退政策。

　　2.4装卸搬运服务业务

　　装卸搬运服务是物流企业中非常重要的日常经营活动之一，属于物流辅助服务业，按6%税率计算增值税。货运业务将商品从起运点运输到目的地，都很有可能需要提供装卸搬运服务，而交通运输业的增值税税率为11%。纳税人兼有不同税率应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。若企业发生交通运输服务收入2220万元(含税)，其中装卸搬运服务220万元，未分别核算两种服务的收入，按税法规定，均应按11%的税率计算增值税额。应纳增值税为2220÷(1+11%)×11%=220万元。如分别核算，应纳增值税=20xx÷(1+11%)×11%+220÷(1+6%)×6%=198.2+12.45=210.65万元。由此可见，当适用不同税率的服务同时发生时，企业应健全公司会计核算制度，分别核算不同业务的销售额，减少不必要的税收支出，减轻企业的税务负担，尤其是物流辅助业务的种类繁多，灵活性强，企业应提高内部管理水平，明确分工，业务划分清晰，会计制度健全，才能有效地利用税法，合理节约税负，从而达到企业减少费用，保障更多资金流的目的。此外，还可以采用外包服务的方式，把装卸搬运服务转给另一家公司或子公司，则物流公司接受外包服务可抵扣进项税额。如仓储业务收入共1800万元(含税)，其中装卸搬运服务200万元，则应纳增值税=1800÷(1+6%)×6%=101.87万元。如果企业将装卸搬运服务外包，应纳增值税=1800÷(1+6%)×6%－200÷(1+6%)×6%=90.55万元。