目前中国的市场经济环境复杂多变，中小会计师事务所若想要给鉴证客户提供优质的服务，需要投入高额的成本，甚至他们还将面临着丢失目前的客户与潜在的审计市场风险。因此审计行业渐入低价竞争的形式，收益的减少使得执业人员在审计过程中降低成本将应有的标准化程序能略过就略过，审计质量自然不高了。如此也加大了审计风险。

　　2.事务所对审计业务质量缺乏控制。

　　中小会计师事务所在降低成本的同时启用了毫无审计经验的新注册会计师，与此同时未对此类审计人员安排有效指导或适时的监督。过度的信赖有可能会导致审计过程中忽略了一些重要信息(特别是重大错报的信息)，从而导致出具的审计报告不合格;为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度。然而一些中小会计师事务所的主任会计师或项目经理并未投入足够的精力在所承接的业务中来，往往过了二级审核就直接通过了。因此审计质量得不到有效的控制，潜在的审计风险较高，极有可能造成审计失败。

三、审计风险的控制研究。

　　1.注册会计师的微观把控。

　　美国现行的注册会计师职业道德规范划分为四个层次：(1)职业道德理念，(2)行为守则，(3)行为守则解释，(4)道德裁决。

　　鉴于我国目前并不存在道德惩戒，注册会计师们为了逐利而出具的不合格的审计意见缺乏强制的道德约束力。因此，以审计结果的质量来决定注册会计师的收入不失为一个有效的解决途径;执业人员承接审计业务时应坚决的保持审计过程中实质上和形式上的独立性，自己的主观公正的立场切不可受任何利益的影响。想要从根源上降低审计风险，注册会计师必须要有高度的社会责任心和强大的自我控制力，不为五斗米折腰的精神应该谨记于心。

　　刚被委托重任的新执业人员，应踏实谨慎的对待接手的会计资料，尽量运用标准化程序以此尽可能在没有经验的情况下降低审计风险;在审计过程遇到的瓶颈应全方面收集审计证据，灵活运用储备的知识。与此同时年轻的审计人员应坚决地拒绝被审计企业的利益诱惑，扞卫职业操守，努力提升自身的综合审计素质和审计能力。

　　2.会计师事务所的宏观调控。

　　会计师事务所应建立健全内部控制机制，并将其贯彻到事务所中的每一位与审计风险息息相关的执业人员。严格要求注册会计师在审计过程中执行标准化程序，切不可为了削减审计成本暗示执业人员缩减审计程序。高层会计主管人员不能让三级复核制度流于形式化。其次，会计师事务所在选择被审计企业时要全面考虑该企业的管理层品格，一旦发现委托企业的管理层品格不正直，避免审计失败的直接方式就是拒绝承接。其次还要考察该企业是否陷入财务和法律困境等，评估自身的专业胜任能力能否处理此类复杂的会计资料，切忌为了逐利承接超过事务所能力接受范围内的复杂审计业务。

　　会计师事务所能够宏观上调控各种审计资源，使事务所有限的资源效用最大化。切不可为了短期的经济效益与同行大打价格战，中小会计师事务所应在质上取胜行业竞争者而不是降低审计成本导致出具不合格的审计意见。承接的较重要或复杂审计业务不应全部分配给毫无经验的新审计人员，对注册会计师专业胜任能力的过度信赖也是影响审计风险的因素之一。

四、结论。

　　除了以上着重分析讨论的两大直接作用于审计风险的内生因素，社会各界也应加强对审计质量的干预。例如，各地注册会计师协会应该将审计质量监管与鉴证业务监管联合，着重审核价格较低的审计意见，健全审计业务收费制度，重罚丢失职业道德的审计人员和一昧逐利的会计师事务所。审计意见影响社会公众的投资判断，出具合格的审计报告是每一位审计人员应尽的义务。

参考文献：

　　[1]邓妍鑫，田倩。注册会计师职业道德风险与应对措施[J].财经界，2016(02)。

　　[2]王棣华。注册会计师审计失败的原因分析与防范措施[J].特区财会，2011(02)。