三、免抵退税的会计处理

　　例题：某生产企业20xx年2月份，购进所需原材料300万元，允许抵扣的进项税额51万元，其中内销产品取得销售额200万元，出口货物离岸价折合人民币 200万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率13%，则相关账务处理如下：

　　1、外购原材料：

　　借：原材料 3 000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 510 000

　　贷：银行存款 3 510 000

　　2、出口产品销售：

　　借：应收账款 2 000 000

　　贷：主营业务收入 2 000 000

　　3、国内产品销售：

　　借：银行存款 2 340 000

　　贷：主营业务收入 2 000 000

　　应交税金－－应交增值税（销项税额） 340 000

　　4、月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）

　　＝ 200 ×（17%-13%）=8（万元）

　　借：主营业务成本 80 000

　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）80 000

　　5、计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=34-（51+5-8）=-14（万元）期末结转应交税费——应交增值税明细账的余额，销项税34万元，进项税额51万，借方余额17万元。

　　借：应交税金－－）未交增值税170 000

　　贷：应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）170 000

　　结转后，月末“应交税金－－未交增值税”账户借方余额为（期初留低税款5万元+期转入17万元）220 000元。

　　期末留抵税额为14万元，由于应纳税额等于负14万，小于零，应纳税额小于零，说明可以退税。应该退多少，通过计算分析后决定。

　　6、计算当期应退税额和当期免抵退税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=200×13%=26（万元）

　　当期期末留抵税额14万元＜ 当期免抵退税额26万元时，说明当期购进原材料没有全部消耗掉，所以不能退全部26万元的进项税，只退期末留低税额14万元。

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=14（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=26-14=12（万元）

　　借：其他应收款—应收出口退税款 140 000

　　应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 120 000

　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 260 000

　　7、收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款 140 000

　　贷：其他应收款—应收出口退税款 140 000

　　假如，当期期末留低税额是26万元，而当期免低退税额是14万元，说明当期的材料全部消耗掉，当期的应退税额等于当期免抵退税额，当期免抵税额等于零。

　　参考文献：

　　1、《纳税实务》刘淑茹、张敏主编，高等教育出版社

　　2、生产企业出口货物“免抵退”税方法及其会计核算 中瑞财税信息网

　　3、纳税服务网

工商管理毕业论文(第24页)11

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