5．会计准则体系中金融会计内容所占幅度较大，覆盖面较广

　　随着我国金融体制改革、商业银行改革和外汇改革的渐次展开，金融全球化、融资证券化和金融业务创新的迅速，为适应应对金融服务市场开放的挑战、金融市场快速发展，新企业会计准则体系中共计有金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、外币折算、原保险合同、再保险合同、企业年金基金、金融工具列报8个准则做出了高质量的快速反应，几乎占到了新企业会计准则体系的近五分之一。这些准则不仅对传统的金融企业出现的创新金融业务，也对一般企业原来意义上的短期投资业务、使用的衍生金融工具在会计确认、计量和列报上予以了完善和突破。

　　我国颁布的新《企业会计――基本准则》虽然具有财务会计概念框架定位的一定作用，但是不能完全替代，因此，会计学家葛家澍在《实质重于形式 欲速则不达》一文中提出分两步走制定的财务会计概念框架的设想和具体建议，第一步先修改、充实现行基本准则；第二步, 等到将来时机成熟, 基本准则可以转化为更符合国际惯例的CF。这说明我国会计基本准则最终要成为财务会计概念框架。从国际财务会计概念框架角度看，随着我国基本准则演变，金融衍生工具会计也会发生相应变化。例如：新基本准则中采用利润要素，没有明确利得和损失的概念，利润包含利得和损失，使得利润内涵过大，不能清晰表明损益来源，金融衍生工具所产生损益变化频繁，若涵盖在利润要素中，引起利润激烈波动，不利于企业财务成果核算。

　　综上所述，通过对我国新旧会计准则体系进行比较研究，可为金融衍生工具会计准则建立和研究奠定基础，并可提供理论依据，这将会促进我国衍生金融工具使用规范，对降低其风险有着积极意义。

　　［1］ 常勋.《财务会计四大难题》［M］.上海:立信会计出版社， 2005.

　　［2］ 耿建新.《衍生金融工具会计新论》［M］.北京:中国人民大学出版社， 2002.

　　［3］ 陈小悦.《关于衍生金融工具的会计问题研究》［M］.大连:东北财经大学出版社， 2002.

　　［4］ 朱海林.《金融工具会计论》［M］.北京:中国财政出版社， 2000.

　　［5］ 许经长.《衍生金融工具会计管理研究》［M］.北京:中国财政经济出版社， 1998.

　　［6］ 于晓镭，俆兴恩.《新企业会计准则实务指南与讲解》［M］.北京:机械出版社，2006.