二、道德同样是要付出成本的

　　一是遵循道德所发生的直接成本，如职业道德教育的投入，或者由于遵循道德而丧失收益机会而形成的机会成本，称为道德遵守成本。我国在引入注册管理会计师制度时，也应建立注册管理会计师协会，由协会来承担管理会计师道德教育的投入，这就降低了管理会计师道德遵守成本的一部分。

　　二是道德丧失成本，包括失德者自身承担的惩罚性成本，如违规的经济和执业资格惩罚，还有不道德行为给相对人(交易对方及同行)所带来的损失。不道德行为会引起当前收益的临时增加，可作为道德成本的抵减项。

　　道德丧失成本是管理会计师面临收益机会，进行是否采取不道德行为抉择时，考虑的重要因素。更严重的是，管理会计师品牌的丧失，一旦会计师违背职业道德，其长期以来苦心经营的商誉也将不复存在，正如安然事件中的“安达信”一样陷入诚信危机。笔者认为，加重会计师的道德丧失成本，会给执业会计师产生威慑作用，在其面临诱惑，衡量收益成本时，只有当收益弥补可能发生的成本仍有收益时，会计师才会实施不道德行为。道德丧失成本越重，会计师选择实施不道德行为的可能性就越低。

　　注册会计师有多层次的企业内部、外部的监督机制，而面向企业内部提供信息的管理会计师，其不道德行为的信息获取途径何在呢?管理会计师泄露商业秘密，只有遭受损失的企业及相关知情人可能揭发出来，因此，笔者认为，成立管理会计师协会相当必要，该协会也承担对管理会计师的执业行为进行监督的职能，企业可向协会揭发管理会计师的不道德行为，结合前文所述的问卷调查制度，将很大程度上将加大管理会计师的道德丧失成本，从而实现有力的监督。

三、管理会计师与决策者的道德“双方博弈”

　　协调相关者的利益冲突，把握的原则是：尽可能使企业相关者的利益分配在时间上进而数量上达到动态平衡。而管理会计师与决策者都是从自身利益最大化出发，进而导致双方的道德博弈。

　　目前，管理会计师作为企业的基层管理人员，往往抱怨薪酬待遇与其自身工作重要等不相匹配，从而导致管理会计师提供的内部会计资料不完善，加之未能从宏观角度全面看待企业的内部管理，导致决策者的决策失误，甚至给企业带来不可避免的风险。

　　为了协调双方的道德博弈冲突，满足各自自身的利益，通常可通过以下方式解决。

　　(一)激励

　　激励就是管理会计师提供内部会计资料对决策的有用性与其绩效直接挂钩，以使管理会计师能够自觉地从企业内部多角度的提供准确、及时的内部会计资料，使决策者能够科学、合理、准确的做出决策。激励的措施主要表现于以下两方面：股票期权;绩效股。

　　(二)接收

　　通过市场约束管理会计师的办法，促使其努力工作，以避免被接收，促使其努力实现企业内部财务管理目标。管理会计师与企业决策者的双方道德博弈，双方应妥善处理自身的利益关系，达到两者之间的平衡，对于企业的长久、持续发展具有重要意义。

　　综上所述，在我国引入管理会计师制度的同时，对于其道德建设，应当借鉴发达国家和地区的经验，成立注册管理会计师协会，由协会履行对管理会计师进行评优和监督的职能，让更多遵守职业操守的管理会计师，为企业出谋献策，促进我国市场经济的不断发展。

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