从经济视角看注册管理会计师职业道德建设论文

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摘要：

　　管理会计师是理性经济人，其道德行为是出于对收益和成本的综合评价后采取的。笔者希望从微观个体的角度进行分析，从而提出行之有效的经济手段，达到约束管理会计师的行为的目的。

关键词：

　　经济视角;管理会计师;职业道德

引言：

　　随着市场经济的发展以及竞争的加剧，管理会计在企业的地位在逐步提升，因此我国必将出现一大批注册管理会计师。如何约束和监督管理会计师，使其遵守职业道德?本文希望从经济学的角度，对我国管理会计师职业道德建设，提出建设性的建议。

　　作为企业会计的两大分支，财务会计提供的信息是一种社会化的公共产品，提供的信息是一种社会化的公共产品，一旦外部信息使用者---投资人采信了财务会计提供的虚假信息进行投资决策而遭受了损失，可以向财务会计信息提供者，包括企业财务报告编报者和出具无保留意见审计报告的注册会计师提起诉讼，要求赔偿。而管理会计主要为企业内部管理人员的经营决策提供信息服务，管理会计师提供的信息一般不负法律责任。对于财务会计师，我们可以通过立法加大其不道德的成本，约束财务会计师的行为。但是，对于不负法律责任的管理会计师，如何约束其行为呢?

　　余绪缨教授(1998)对于新型管理会计师的思想境界方面，提出必须不断加强自我修养，努力实现“宁静以致远，淡泊以明志”.达到了这样的思想境界，就能以超然的态度，冷静地、客观地思考、分析、研究问题，进而提出各种具有远见卓识的意见和建议。

　　王棣华(2001)提出，管理会计师的职业道德活动表现在道德评价、道德教育和道德修养3方面。首先要不断完善人格，其次要同落后的道德观念作斗争，第三要不断开展批评与自我批评，第四要加强“慎独”训练，培养强烈的职业道德情感，坚定职业道德信念。

　　祁怀锦(2005)提出，我国要制定管理会计师执业守则，需要管理会计协会制定有效的职业守则，并通过财政部正式发布，以便规范管理会计师的执业行为。执业守则的内容应该包括管理会计师的职业道德守则和业务技术守则，这种执业守则不仅对管理会计师们是一种执业约束，而且也有助于管理会计师们开展执业工作。

　　笔者认为，传统的思想教育方法固然重要，也可以在一定程度上提高管理会计师的道德修养。但是，管理会计师既不可能是纯粹的经济人，也不可能是纯粹的道德人，而是居于两者之间的理性经济人，其道德行为是出于对收益和成本的综合评价后采取的。另外，企业所有者与经营者的“双方博弈”,同样是双方站在自身的角度思考问题，而完全忽视对方的利益。笔者希望从微观个体的角度进行分析，从而提出行之有效的经济手段，达到约束管理会计师的行为的目的。

一、道德是可以带来收益的

　　道德的收益一方面体现为减少交易成本而增加的经济收益。对于管理会计师，这种收益体现在与企业间聘用合同关系的延续。管理会计师在工作中不仅表现出色，而且遵守职业操守，一方面企业愿意继续聘用，另一方面，当会计师跳槽到其他企业时，企业可能根据其以往的表现，加以推荐，这都将增加管理会计师的收益。另一方面，收益表现为道德积累所引起的长期收益的增加，这种收益是未来的，且有较大的不确定性。正如名牌商品比普通商品能获取更多收益，管理会计师长期以来，遵守业务技术守则和职业道德守则，为企业内部经营管理提供了有价值的建议，这就为管理会计师的“品牌”奠定了基础。

　　如何体现管理会计师的“品牌效应”呢?笔者认为，应借鉴美国等发达国家注册管理会计师的管理模式，发挥注册管理会计师职业界的作用。在美国、加拿大国家的注册管理会计师协会，协会致力于提高管理和财务会计专业理论与实务，以发展的眼光为企业提供管理和财务会计专业人才，促进注册管理会计师行业的发展，通过验证、研究和实践发展，教育、倡导最高的职业道德和职业行为，以提高注册管理会计师的业绩。笔者认为，协会可以对管理会计师建立职业档案，相应的，每年对仍在执业的会计师所在的企业直线上司、同事发放问卷，根据问卷结果可以对管理会计师进行评优，并给予相应的奖励。这种荣誉将增加管理会计师的遵守职业道德的收益，形成管理会计师的品牌效应，从而促进管理会计师提高自身道德修养，并约束其在工作中如履薄冰，严格遵守职业道德守则。