4.公允价值对纳税调整的影响

　　公允价值观下新准则增加了纳税调整的内容在我国的税收政策中，为了保障国家财政收入，确保纳税主体之间在纳税上的公平，防止企业利用各种手段调节税收，税法强调确定性， 在实施时强调税法的刚性和权威性，而公允价值强调充分运用市场价格信息计量未来事项和风险对企业或特定项目的影响，在运用时需发挥主观判断，强调业务的经济实质。因此在我国的税收制度中强调采用历史成本原则进行计价。如《企业所得税税前扣除办法》第七条明确规定：“纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则”。会计准则引入公允价值计量，与税收制度在计量属性上的差异将加大税费之间的差异， 增加纳税调整的内容。

　　5.公允价值对职业判断的影响

　　公允价值的引入对会计师的职业能力提出了更高的要求。公允价值在会计计量上的应用对会计职业判断的影响主要表现在：一是需要会计职业人员思想观念的转变。由于历史原因， 部分会计职业人员存在“大一统”意识，从众心态，不善于区别情况运用会计职业判断，不仅忽视所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响，而且在业务处理方法上也有盲目照搬的倾向。这些会计职业行为，在新的会计环境下，可能会使会计信息与交易或事项的实质相背离，使公允价值的精神实质在会计准则执行过程中因会计报表编制者缺乏相应的职业判断能力而被扭曲。二是公允价值的计量离不开基础数据的支持，这些数据有不同的来源。对这些数据的准确性、完整性和相关性，使用的恰当性也需要会计师做出相应的职业判断。三是会计的确认、计量、披露离不开会计职业判断，只是会计准则的制定在原则导向与规则导向问题的处理上，留给准则执行者职业判断的空间大小不同而已。会计职业判断在会计原则的遵循、会计政策的选择、会计估计等方面都有所体现，而公允价值计量的会计职业判断更多地体现在会计估计上。可以说，公允价值计量属性的应用把会计职业判断带入了一个新领域，使会计准则的执行者不仅是会计报表的编制者，而且还应该是估价师，使会计职业判断在价值评估中有所体现。

　　三、公允价值和其他计量属性的关系

　　（一）历史成本与公允价值

　　历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，不存在后续计量问题；公允价值并未强调时态，既可用于初始计量，也可用于后续时期的重新计量；历史成本是以实际发生的交易为前提并从企业投入价值角度所进行的计量，而公允价值既可以基于实际交易也可以是假定的，并不要求站在企业角度来区分投入或产出，而是站在市场的角度采用公平成交价来计量；即使是一项在交易日取得的资产，如果资产不是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得，则历史成本金额与公允价值金额也不一致。

　　（二）现行成本与公允价值

　　二者区别主要表现在： 前者强调站在某企业主体角度的投入价值，而后者强调站在独立于企业主体的市场角度的市场价值（对于买方而言是投入价值，对于卖方而言是产出价值）。对于产成品等企业自制资产而言，其现行成本一般要低于公允价值，因为后者往往还包括了卖方的利润， 对于从市场上刚刚购入的新资产而言，两者金额可能相等，当然，前提仍为该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得。

　　（三）可变现净值与公允价值

　　前者是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值， 后者通常不考虑直接成本；而对于一项还需要进一步加工的资产而言（如准备用于生产产品的原材料），前者要求以产品预期完工后出售所得的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量，后者则直接指该原材料本身的公允价值；前者不考虑货币的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值显然不会如此。

　　（四）公允价值的定位

　　对于公允价值与其他的计量属性的关系，目前仍没有确定的结论，对于它们的关系目前有三种观点：一是公允价值成为计量体系中的第五种计量属性。SFAC７ 明确否定了未来现金流量的现值是计量属性之一，并以公允价值取而代之。而在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一时点的，是在没有可观察得到的由市场直接决定的价格时用以估计公允价值，即公允价值作为新的计量属性， 在整个会计计量属性体系中， 其地位就是取代未来现金流量的现值而成为与历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值并列的会计计量属性。二是公允价值是与现有计量属性并列的新计量属性。我国 20xx年颁布的《企业会计准则——基本准则》中规定：会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。可以看出，我国将公允价值作为与历史成本、重置成本、可变现净值、现值并列的计量属性，认为公允价值是独立的计量属性，与其他计量属性共同组成我国会计计量属性体系。三是公允价值是与历史成本相对立的复合计量属性有观点认为，公允价值是复合型计量属性，包含现行成本、现行市价、未来现金流量的现值等几种，但不包括历史成本。四是公允价值是全新的复合型计量属性，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告第7辑《在会计计量中运用现金流量信息和现值》中明确指出：在初始确认时如果没有相反的证据，则支付或收到的现金或现金等价物（历史成本或收入）通常被假定为接近公允价值，现行成本和现行市价都在公允价值定义的范围内。由此可见，公允价值并不是与历史成本相对立的概念。只要同时符合（公允价值）定义、可计量性、相关性和可靠性这四条标准的已有计量属性都可以是公允价值。公允价值的表现形式可以是多样的，有历史成本（历史收入）、现行市价、现行成本、短期应收应付项目的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值。