增值税改革对居民税收负担的投入产出及实证分析

摘 要 我国自1979年引入增值税以来,历经40年的改革发展,大致经历了引进试点、基本建立、转型改革、营改增、深化改革五个阶段。在进入21世纪以来,面对国际经济形势以及全球金融危机,我国实行了结构性减税,不断推进税费改革。十三五规划纲要把财税制度定位到国家治
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  摘 要

  
  我国自1979年引入增值税以来,历经40年的改革发展,大致经历了引进试点、基本建立、转型改革、“营改增”、深化改革五个阶段。在进入21世纪以来,面对国际经济形势以及全球金融危机,我国实行了结构性减税,不断推进税费改革。“十三五”规划纲要把财税制度定位到“国家治理的基础和重要支柱”的历史新高度。增值税作为我国的第一大税种,在税费改革过程中起着举足轻重的作用。2019年11月27日,财政部发布关于《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》的通知。在推进增值税法立法工作的过程中,回顾增值税的改革历程,结合居民的税收负担,对于增值税的进一步完善具有重要意义。



增值税改革对居民税收负担的投入产出及实证分析

  
  本文以现实生活中的问题作为切入点——即在我国不断推进增值税制度改革,增强减税力度的同时,部分行业企业对增值税改革的减税效果并不完全认同,消费者的获得感不强的问题。基于这个问题,本文在回顾增值税的改革历程的基础上,通过建立投入产出价格模型,计算出含税价格与不含税价格的价格变化率得出增值税的实际有效税率,并与城乡居民消费支出相匹配,分析了增值税改革在不同阶段对居民税收负担的影响。得出以下结论:在21世纪增值税改革的三个阶段中,“营改增”对居民税收负担的影响最大,简并税率次之,而增值税转型改革影响最小。除此之外,居民的税收负担绝对额呈现倒U型增长,税收负担率先增长后下降。增值税的高税率与高支出比例是影响八大类消费支出高税负的重要原因。最后,本文基于增值税改革过程中的问题提出对进一步的改革更加兼顾效率与公平、充分发挥各种税收的科学性与协调性,进一步优化增值税的税率结构等政策建议。
  
  关键词: 增值税改革;投入产出法;居民税收负担。
  

  Abstract

  
  After 40 years of reform and development since the introduction of value-added tax in 1979, China has gone through five stages: pilot introduction, basic establishment, transformation and reform, “replacing business tax with value-added tax”, and deepening reform. Since the beginning of the 21st century, in the face of the international economic situation and the global financial crisis, China has implemented structural tax cuts and constantly promoted the reform of taxes and fees.
  
  The outline of the 13th five-year plan sets the fiscal and taxation system at a new historical height as "the foundation and an important pillar of national governance." As the largest tax category in China, VAT plays a decisive role in the reform of taxes and fees. On November 27, 2019, the ministry of finance issued a notice on the draft value-added tax law of the People's Republic of China. In the process of promoting the legislation of the value-added tax law, it is of great significance for the further improvement of the value-added tax to review the reform process of the value-added tax and combine the tax burden of the residents.
  
  This paper takes the problems in real life as the entry point -- namely, while China continues to promote the VAT system reform and increase the intensity of tax reduction, some enterprises in the industry do not fully agree with the tax reduction effect of the VAT reform and consumers do not have a strong sense of gain. Based on this problem, this paper on the basis of reviewing the reform of value-added tax, through the establishment of input-output price model, calculate the tax rate with the price without tax price of it is concluded that the actual effective tax rate of VAT, and match the urban and rural residents' consumption expenditure, analyzed the residents in different stages of the tax burden of value-added tax reform. The following conclusions are drawn: in the three stages of VAT reform in the 21st century, "replacing the business tax with a value-added tax" has the greatest impact on the tax burden of residents, followed by the simplified tax rate, while the VAT reform has the least impact. In addition, the absolute tax burden of residents shows an inverted u-shaped growth, and the tax burden first increases and then decreases. The high rate of VAT and the high proportion of expenditure are the important reasons that affect the high tax burden of eight categories of consumption expenditure. Finally, based on the problems in the process of VAT reform, this paper puts forward some policy Suggestions on further reform, such as giving more consideration to efficiency and fairness, giving full play to the scientificity and coordination of various taxes, andfurther optimizing the structure of VAT rate.
  
  Key words: VAT reform; Input-output method; Resident tax burden 。
  

  1、引言

  
  1.1、研究背景和意义。
  
  1.1.1、研究背景。

  
  我国自1979年引入增值税,对增值税进行了持续不断的探索、尝试、改革,其实质是以扩大抵扣范围为核心的减税过程(樊勇,2019),逐步建立起与国际接轨的具有中国特色的增值税制度。尤其是21世纪以来,增值税不断完善,由生产型增值税向消费型增值税过渡,进行全面“营改增”工作以及进一步深化增值税改革,加大“减税降费”。在“十二五”期间,“营改增”是税收体制改革中的关键一招,在结构性减税、促进经济发展、优化调整经济结构的工作中发挥了重要的作用。在“十三五”规划纲要中指出要提高国家治理体系和治理能力,强调国家治理体系与治理能力现代化是实现国家长治久安和民族复兴的必然要求,财税体制现代化被放在了更加重要的位置,成为国家治理能力现代化的先决条件,深化财税体制改革成为现阶段我国政治经济改革的重中之重。
  
  我国是以流转税为主体的税收国家,而增值税又是流转税的重要组成部分。
  
  从图1-1可知,间接税在国家总税收收入中占据着重要地位,自1994年分税制改革后,间接税占据着国家总税收的50.01%-67.60%,其中增值税占间接税的比重为54.07%-66.60%,全面“营改增”完成后,增值税占间接税的比重急剧增加,甚至超过80%。根据国家统计局发布的2018年度数据,流转税收入占国家总税收收入的46.14%,增值税占间接税比例为85.27%1。可见,在“十三五”期间继续推进增值税改革也仍将是推动税制改革的关键。根据2019年11月国家财政部和国家税务总局联合发布向公众征求《中华人民共和国增值税法(征求意见稿)》的最新消息可知增值税改革与完善依然在路上。
  

  

  
  回顾21世纪以来增值税的改革历程,我们发现,增值税改革是一个不断出现问题不断解决问题的过程。
  
  2004年7月,我国开始进行增值税转型试点,解决固定资产进项税额是否可以抵扣的问题;2012年1月,进行营业税改增值税试点,解决营业税、增值税并存导致的重复征税问题;2017年,进行简并税率、下调税点的改革,解决增值税税收中性、税负过重的问题。其核心都是减税降费,其成效可见一斑。例如:根据国家税务总局统计的数据,试点初期“营改增”在新增增值税纳税人税负、上下游新增进项税额抵扣等方面减税效果显着,仅2013年度合计减税超1400万元。并且,促进了试点地区相关产业的发展,拉动上海地区现代服务业与制造业产业超过8.5%(仅2012年)的增加值。再如,根据国家税务总局2019年11月发布的公告,2019年前三季度减税降费中制造业受益最大。在减税降费的大环境背景下,进一步深化增值税改革促进了制造业和民营企业,尤其是小微企业的技术进步与高质量发展。
  
  而在另一方面,在增值税改革推进的过程中,部分行业企业对增值税改革的减税效果并不完全认同,消费者的获得感往往不强。例如,2018年将原适用17%、11%的税率调整为16%、10%后,房地产行业整体税负确实有所下降,但是由于长期合同的存在以及价格调整成本,导致房地产行业对税率下调的减税效果的不完全能认同。再如,在大众观念中,增值税的减税降费就是针对行业企业,而非针对最终消费者,因此,往往缺乏对消费者税收负担的测量,而消费者亦没有对税负是否发生变化的认知。进一步的,部分学者对增值税税制改革影响价格的机制做出了分析。根据有关学者的分析,增值税改革是通过三种途径对商品价格产生影响,最终对商品价格的影响大小究竟如何,关键要看各个行业之间、企业与企业之间、企业与消费者之间的议价能力,而增值税改革对居民税收负担的影响究竟有多大是不清楚的。
  
  结合这两方面看,增值税改革的正面效应是事实,但是对于消费者不能完全感知增值税改革和减税降费所带来的好处的现象确实存在。因此,对增值税改革相关问题的分析,尤其是对增值税改革如何影响居民税收负担的分析,使消费者切实感受到税制改革所带来的收益尤为重要。
  
  2019年的《政府工作报告》明确指出,要继续简化税率结构,营造简洁透明、更加公平的税收环境,进一步减轻企业负担。增值税对居民税收负担影响的分析不仅有利于税收政策的推行,还有利于减小增值税改革的阻力,进一步推进增值税改革。因而本文以经济学、税收学中有关税负转嫁、价格理论、税收归宿理论为基础,从理论上解释了不同阶段增值税改革对增值税实际有效税率的影响,通过构建价格模型进一步深入分析增值税改革对城镇居民税收负担的影响。
  
  1.1.2、研究意义。
  
  研究意义可以分为研究在理论上的意义和研究在实践上的意义。在理论上,兼顾效率与公平是税制改革的目标。增值税是一种流转税,覆盖范围非常广,涉及到人民生活的方方面面,因此在增值税税制改革的过程中不仅要看到促进资源优化配置、降低企业成本费用等效率目标,也要看到实际税负承担者即消费者的税收负担的变化以及对消费者福利带来的影响。纵观现有文献,相关研究主要集中在对“营改增”试点行业以及全部行业的评价及影响,大多都是分析对行业企业影响,很少有针对对消费者影响的研究,而且多停留在财务计算、成本管理以及纳税遵从方面。因此本文的研究可以充实现有的理论研究,同时通过实证分析的方法为理论研究提供数据支撑;在实践上,在“十三五”规划纲要中,提出财税体制改革作为提高国家治理体系和治理能力的先决条件的历史定位下,在提高人民幸福感的号召下,对增值税税制改革消费者福利的分析,可以为增值税税制改革提供相关的评价指标,为增值税改革进一步的推进提供参考。
  

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  1.2、 文献综述
  1.2.1 、国外文献综述.
  1.2.2、国内 文献综述.
  1.3 、研究方法与主要内容框架
  1.3.1、 研究方法
  1.3.2、 主要内容框架.
  1.4 、创新点与不足之处
  
  2、增值税相关理论与改革历程.
  
  2.1 、增值税的内涵.
  2.2、增值税改革理论依据
  2.2.1、税收公平与税收效率
  2.2.2、税收 转嫁与税收归宿.
  2.3、增值税改革历程回顾
  
  3、增值税改革对居民税收负担的投入产出分析
  
  3.1、投入产出分析原理
  3.2、增值税投入产出价格模型
  3.2.1、不 含增值税价格模型.
  3.2.2、具有抵扣机制的含增值税价格模型
  3.3、基于投入产出分析的有效税率
  3.3.1、增值税税率的测量口径.
  3.3.2、行业实际有效税率和居民实际有效税率
  
  4 、增值税改革对居民税收负担的实证分析.
  
  4.1、数据来源及处理
  4.1.1、确定行业实际有效税率的数据来源
  4.1.2、 确定居民税收负担的数据来源
  4.2、增值税的行业实际有效税率
  4.2.1、行业实际有效税率的确定
  4.2.2、行业实际有效税率的分阶段分析
  4.3、增值税的居民实际有效税率.
  4.3.1、居 民实际有效税率的确定.
  4.3.2、居民消费支出类别的实际有效税率分析.
  4.4、增值税改革对居民税收负担的影响
  4.4.1、增值税改革对居民税收负担总体水平的影响
  4.4.2、增值税改革对居民税收负担分类项目的影响.
  
  5、结论和政策建议.
  
  5.1、结论
  5.2、政策建议
  5.2.1、 兼顾效率与公平.
  5.2.2、优化增值税的税率结构.
  
  5.2.3、 完善税制结构的科学性与协调性
  
  增值税改革一直在减税政策中发挥着重要的作用,是结构性减税政策的重要组成部分。所以要想减轻居民的税收负担,也要注重完善税制结构的科学性、协调性、公平性和灵活性。首先,充分发挥消费税的作用。增值税具有累退性,而消费税具有累进性。在普遍降低居民日常消费品同时,要合理划分消费品的类别。由于人民生活水平的提高,消费税所涉及的商品逐渐进入寻常百姓家庭的日常生活,对于奢侈品,例如小轿车、烟酒、金银首饰和游艇等征收高税,降低居民税收负担的不平等,缓解增值税的累退性。同时,也要注意对资源型商品的调控,提高环境保护,改善居民生活;其次,加大发挥个人所得税的收入分配功能。积极实施综合与分类相结合的个人所得税制度,适当减少所得税的税率档次,扩大低税率的适用范围,降低低收入者的税收负担,可以提高专项附加扣除项目的费用扣除标准或者扩大专项附加扣除的扣除范围。最后,构建系统的财产税征收体系。现今在我国,财产性收入是拉大贫富差距的主要原因,也是居民税收负担重的主要原因。如果能够建立并完善房产税制度,降低居民购买房屋所承担的税负,就能带来增值税实际税负的降低。可以对居民的居住用住房和非居住用住房进行差别征税,对居住用的刚性住房进行扣除,改善性住房适用低税率,投资性、享受性住房和其他住房制定高税率,减轻低收入人群的居住成本。
  
  参考文献
作者单位:河南财经政法大学 原文出处:王静. 增值税改革对居民税收负担的影响研究[D].河南财经政法大学,2020. 点击下载全文 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/zhlw/20201222/8378761.html   

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