浅析内部审计在防范会计舞弊中的有效性

浅析内部审计在防范会计舞弊中的有效性 内部审计及会计舞弊的概念 (一)内部审计: 是对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。是建立于组织内部、服务于管理部门
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浅析内部审计在防范会计舞弊中的有效性
内部审计及会计舞弊的概念
(一)内部审计: 是对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动,它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价,又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整,对资产的安全、完整,对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
(二)会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。
内部审计和会计舞弊之间的联系
(一)内部审计更能深入内部组织,探求人性控制内涵,从而达到检查、防范公司会计舞弊的目的
(二)内部审计在检查、防范财务报告舞弊中所起的控制作用是外部审计无可无替代的
会计舞弊危害性及会计舞弊的特点
(一)根据定义,会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的,有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。这种会计信息失真中的会计造假实际上就是会计舞弊。它主要包括:
1.伪造、变造记录或凭证
2.侵占资产
3.隐瞒、删除交易或事项
4.记录虚假的交易或事项
5.蓄意使用不当的会计政策
会计舞弊一般发生在企业高层授意或者指使会计人员在生产经营过程中进行各式各样舞弊操作的状况下,也有少许情况是会计人员自己为了额外的经济利益发生了会计舞弊。其本质是一种违法性经济行为。
(二)会计舞弊的危害性极大,其具体表现在:
1.对企业的危害。企业的实际目标是为了实现利润的最大化或企业价值的最大化,必须要有管理来实现这一目标,特别是会计。企业在过去的一段时期发生的经济活动最终都要经过财务会计来反映,因此,财务会计提供的,是管理当局评价以往成绩与不足的基本依据,有利于企业预测、决策和规划未来。如果会计发生虚假情况,这就不足以满足各有关方面的要求,不仅没有有效的发挥会计应有的职能,而且还会导致错误的决策,给企业造成不可估量的损失。例如,产品拟定的价格在很大程度上取决于生产成本会计;赊销政策的制定,应当根据反映顾客以前付款情况的会计。如果会计虚假,企业管理当局肯定难以作出正确的生产和经营决策,长久下来,必定会弱化企业管理的基础工作,这会让企业失去生存和发展的基础。
2.对利益相关联人员的危害。外部使用者根据企业会计进行决策。政府部门根据已掌握的国民经济的运行状态,研究并制定出有关的政策法规,指导整个经济的工作;现有的或者潜在的投资者根据这些作出决策,来决定买进、卖出或保留企业的股份;贷款者则据此来考虑是否向企业贷款,应要求各种担保或条件;雇员据此确定企业的目标是否与自己的目标一致,企业能否稳定的发展,对自己是否有足够的吸引力。如果这些决策都是以虚假的会计为基础,那么必然会导致决策者作出错误的决策并且使其蒙受巨大的经济损失。而且更严重的是,相关政府部门以此作为税收、资源配置的依据势必会造成国有资产的流失和社会经济资源的浪费,这会使国家宏观调控达不到应该有的效果,并进一步严重影响正常的社会经济秩序。
3. 对会计行业的危害。会计舞弊势必将会带来会计行业的不正之风。对于会计人员来说,参与会计舞弊虽有奉命行事的原因,表面上看是为了生存所迫,其实质是作为直接职能部门的专业财会人员,是职业道德沦丧的表现,而一旦丧失职业操守,毫无疑问将是自绝生计。会计舞弊已成为我国会计行业的大毒瘤,严重地影响了整个会计行业的健康发展。
(三)会计舞弊的特点:
1.弄虚作假的形式越来越复杂化、多样化,新的会计和税收制度不断出台,在一定程度上有利于与国际接轨,从而减少了利用会计账户进行欺诈和舞弊的可能性。但是我们也应该清楚地看到,我国目前的会计与税收制度尚未真正地与国际接轨,还是存在一些漏洞,会计主体自我设计的增加,在一定程度上也促成了会计舞弊的动机和机会。还有则是新会计制度、新税制的实施,虽然消除或减少了一些特殊形态的会计舞弊,但是由于记账规则的不断复杂化,新的会计科目的产生会使得会计舞弊和会计欺诈有了更广的空间。
2.从其舞弊的手段来看,很多会计舞弊的行为是以提前确认收入或虚构收入来实现,大多数收入舞弊仅仅是在期末对交易进行处理。主要有:高估资产或是将不存在的资产登记入账;通过隐藏债务、逃避税收、资产重组、关联交易、库存挂账、资产评估等。
3.我国会计舞弊的特点主要有以下两方面:
( 1)表面现象方面:无中生有。比如通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票、伪造免税文件和金融票据等。这都是典型的故意违背公认的会计原则;又比如在没有取得土地使用权的情况下提前确认收入,在没有取得土地使用权和有关部门立项并确认的情况下编造了四个项目的资产评估;还有其他如隐瞒重大担保事项、漏记巨额利息和对外债务,编造和伪造等。像虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等。又或将没有经过批准处置的土地按评估结果计入无形资产,把已经有的说成没有。这些具有典型性的做法随之将带来以下具体表现:虚增大额利润,导致业绩的“高速生长”。
(2)实质方面:
①会计舞弊行为人的高素质化。从这些年来所查处的舞弊案件来看,舞弊行为人的高职位、高智力、高文凭化趋势显著。随着社会的发展,低水平的舞弊行为人也遭日渐淘汰,其舞弊的空间和机会逐渐受到限制。
②会计舞弊技术的高科技化。如利用仿真技术,制造出来的假发票和私刻的公章等等可达到以假乱真的地步,其所实施的报销业务,编造的虚假购销合同等,若没有经过严谨细致的审查,就难辨其真假;又比如利用电子计算机技术进行加密和程序篡改来作假等;
③会计舞弊的手段更加隐蔽。利用高精尖技术进行的凭证票据的涂改或者挖补,几乎都不留下什么痕迹,这就使得审计人员一般难以第一眼就识别出真伪。加上利用政策、法律法规的空子和高科技技术手段来实施舞弊的行为;以及所谓的合理避税和偷税、逃税行为等。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/html/zhlw/20180725/7702311.html   

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