基于战略层面的环境业绩评价——以太钢为例

早期资源的高投入,一方面带来了高速的经济增长,另一方面也带来了严重的环境问题,包括这些年发生的核事故、石油泄漏和化学污染等事件。这些问题都给人类敲响了警钟,迫使人们开始关注企业的环境影响和社会责任。在这样的大背景下,环境管理会计引起了全球的广泛关注
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早期资源的高投入,一方面带来了高速的经济增长,另一方面也带来了严重的环境问题,包括这些年发生的核事故、石油泄漏和化学污染等事件。这些问题都给人类敲响了警钟,迫使人们开始关注企业的环境影响和社会责任。在这样的大背景下,环境管理会计引起了全球的广泛关注。2015年9月,中共中央、国务院印发的《生态文明体制改革总体方案》中要求建立生态文明目标体系,其中将资源消耗、环境损害、生态效益都要纳入经济社会发展评价体系,这里充分体现了环境管理会计中的环境业绩评价在当前形势下的重要性。

在环境影响日益壮大的今天,传统管理会计所提供的信息,已经越来越不能满足决策者的需求,此时环境管理会计应运而生。目前国内外对环境管理会计的研究主要集中在以下方面:环境管理会计框架的研究:环境成本会计的相关研究;环境绩效评价;环境成本预算。在全球发展趋势下,企业业绩评价在提高企业综合效益方面发挥着越来越重要的作用,而目前大部分企业的业绩评价并没有考虑环境因素,为了企业的可持续发展、社会资源的优化配置和企业的社会责任,进行企业包含环境因素的业绩评价是十分有必要的。本文以太钢为例,利用层次分析法和修改后的平衡计分卡进行了环境业绩评价,把环境业绩评价上升到了企业战略的高度,并进行了比较分析。

一、相关理论的发展现状

(一)环境业绩评价的发展现状

早在2000年USEPA这个组织在《绿色股利——企业环境业绩和财务业绩的关系》文中提出了全部成本评价法,指出环境对企业战略和企业价值的重要性。后期该组织和国外大量学者都对企业进行了案例研究,把环境因素考虑到了战略和业绩评价中。相对于国外,我国的此项研究还停留在理论阶段,实证性研究较少,没有对大量企业进行研究。对于企业环境业绩评价指标和体系来说,已有非常多的理论研究成果,研究人员也在不断的把大数据运用到环境管理会计中去。

(二)平衡计分卡的发展现状

国内外众多企业已经把平衡计分卡运用到企业业绩评价中去。在运用中,企业也摸索出适合中国国情和行业特征的平衡计分卡。

关于平衡计分卡的实证研究越来越丰富,在各行各业都已有自己的平衡计分卡绩效考核指标与流程优化。但由于企业对环境的重视程度不够和国家相关法律制度和政策的不完善,导致很少有企业把环境因素考虑到业绩评价中去,但环境业绩评价的问题已越来越凸显出其重要性。

二、环境业绩评价存在的问题

(一)环境业绩评价缺少战略层面的考虑

目前环境业绩评价的指标多是集中于企业污染的排放和资源的使用,这样的指标一方面没有考虑企业生产经营的整个过程,另一方面也没有考虑企业的战略管理,无论从哪一方面来说都不能全面的评价企业,本文从企业战略的高度,利用平衡计分卡来处理环境业绩评价指标。

(二)企业对环境业绩评价不够重视

目前,平衡计分卡在很多企业中运用,并被企业所认可,但在企业运用过程中很少有考虑到环境因素的,多数企业对环境治理的态度还是被动的,没有主动地将环境相关因素考虑到业绩评价中来。

(三)政府达标与否的评价方式,不能全面反应企业的环境业绩

由于政府法制的不健全,企业态度的不积极以及评价方式的缺失,使得企业没有环保的积极性,即使企业环境业绩突出,也不能表现出来。

三、案例分析

(一)案例企业简介

太原钢铁(集团)有限公司(以下简称太钢)是中国特大型钢铁联合企业和全球产能最大、工艺技术装备最先进的不锈钢企业。公司主要从事不锈钢、钢材、钢坯、钢锭、黑色金属、钛合金和金属制品的生产和销售。在全球经济复杂多变、国内经济面临下行压力的背景下,围绕国家供给侧结构性改革,我国钢铁行业已经进入深度改革调整期,面临着积极化解过剩产能的重大任务。太钢在2016年的年度报告中指出,现阶段存在四个核心竞争力,其中有一条为绿色发展领先。为了做到绿色发展领先,太钢建立了完整的固态、液态、气态废弃物循环经济产业链;加快了节能减排项目的建设;开展节能工作评价,重点对生产设备及时开停和余热余能设备利用情况进行检查,提升节能效率;强化环保法治意识,坚守达标排放底线;成功开发加工厂不锈钢渣冷却车间除尘动力波技术等各项相关工作。可见太钢在环境保护方面投入了较大力度,所以这就要求企业在业绩评价时必须要考虑到环境因素给企业带来的绩效影响,由此进行了以下分析。

(二)选取指标

在阅读了大量文献并结合企业所在的行业的特殊性,选取和建立了以下指标体系,选取依据如下:

1.太钢建立了完整的固态、液态、气态废弃物循环经济产业链,做了很多相关工作,但并没有自己的环境管理系统,所以在建立指标时应该考虑到相关法律法规,我国主要判断标准是是否达标,所以要选取标准,例如污染物的排放量、违法的次数、环保罚款等。具体指标主要有三类:第一类是环保达标类指标,主要有各种标量和奖惩力度:第二类是环境管理效益类指标,比如员工环保培训、废弃物回收率、产品环保合格率等;第三类是环境财务类指标,如环保罚款和治理污染的费用等。

2.参考国际标准化组织(ISO)及IS014031体系、世界可持续发展企业委员会( WBCSD)、全球报告倡议组织(GRI)和加拿大特许会计师协会(CICA)等较为权威机构发布的相关文件。比如加拿大于20世纪90年代发布了《环境绩效评价报告》,在报告中按行业建立了指标体系,该指标体系分为7大类,主要是从外部信息使用者的需求角度出发进行环境业绩评价。

3.考虑企业的组织结构、战略方向和信息成本等实际情况。

4.要做到定性与定量相结合,财务与非财务指标相结合,动态与静态指标相结合,同时要保证指标的可操作性、可比性、全面性、专业性和针对性。

综上所述,选取指标的时候要看国情、看行业、了解信息成本、考虑全面,继而选取易操作的评价指标,同时指标也要在实践中不断探索和修改。

根据以上依据和大量的相关文献,本文选取了如图1所示的指标。

(三)环境业绩评价体系的建立

本文运用层次分析法来计算指标体系的权重,层次分析法是将相关指标进行量化,提高了决策的准确性,尤其是在目标较为复杂的情况下,可以层层分解进行分析。利用层次分析法来计算权重就是在已建立好有序递阶的指标体系下,通过同一个阶层的两两相对比较,综合得出权重的方法。

1.建立判断矩阵

利用层次分析法的yaahp软件构建层次结构模型,模型见图1,而后利用九分位比例标度对指标的相对重要性进行评判,得出以下判断矩阵(如表1所示)。

(四)指标分析

运用环境业绩评价综合指标K来对公司的环境业绩进行评价。

式(1)中,K代表环境业绩评价综合指标,wi代表每个因素的权重,mi代表基期值,ni代表评价值。比如要计算2017年太钢的环境业绩评价综合指标,基期值是指2016年发生的相关指标的数据,评价值是指要测算的2017年发生的相关指标的数据。

通过收集2016、2017年太钢的年报和可持续发展报告,可以定性分析和定量计算出环境业绩评价指标体系中的二级指标,进而通过公式(1)和表1可以计算出环境业绩评价综合指标。如果指标为正,说明环境业绩上涨;如果指标小于零,说明环境业绩下滑,需要反思整改。

(五)推广运用

本文研究的环境业绩评价所包含的研究领域较广,不同的行业所对应的环境影响因素是不同的,各因素间的相互影响关系也较为复杂,但同一国情和同一行业下,指标还是具有通用型的。以上方法需要把所有定性的指标都数据化,限制较多,但往往在实际计算中我们的计算口径和判断依据各不相同,定性分析的指标也比较多,这时可以采用专家评分法来解决问题。

首先选取若干(假设人数为10个)熟悉企业情况的专家组成评判组,对企业环境绩效评价指标进行评分得到评价矩阵。假设我们简单把评价等级分为五个等级A、B、c、D、E,A的评分区间为90~100,B的评分区间为80-89,C的评分区间为70-79,D的评分区间60-69,E的评分区间50-59。为了方便计算,本文直接选取了各区间的中间值作为参数,假设参数向量为:a=(95, 84.5,74.5,64.5,54.5)t

然后本文选取企业2015、2016年两年的环境绩效做为评价对象(如表3、表4所示)。

最后对上面两表利用EXCEL建立模型可以快速进行归一化处理,分别得到的矩阵再同表2中的一、二级指标的权重相乘,得出模糊评价矩阵:X2015=(0. 5777,0.3281,0.1697,0.002, 0);X2016=(0. 6140,0.3745,0.083,0.006,0),再用以上矩阵分别与a= (95,84.5,74.5,64.5,54.5)t乘,可得到2015年的环境业绩评价得分为95. 3652;2016年的环境业绩评价得分为96. 5333。

从评分可以看出,太钢两年的环境绩效都是优秀的,但2016年略高于2015年,这可能是由于国家开展供给侧结构性改革以来,随着大气污染治理形势的日趋严峻,钢铁产业可能面临着前所未有的去产能压力和节能减排压力,企业产量下降,相对污染也就下降,同时从年报中可以看到,国家在环保节能减排方面的补助加大,企业相关负担减轻,进而导致环境业绩上升。 另一方面,企业在规划中特别提到绿色发展领先战略,这一战略导向也决定了环境绩效的好成绩。

这里要特别补充说明,如果在计算过程中用到EXCEL处理问题,一定要建立好模型,本文由于数据限制采用的是年化数据,但实际运用中,企业多是进行月度考核,需要用模型计算每月的评价数据,如果模型建立完整,那么企业进行月度环境业绩考核是非常方便快捷的,不需要重复的进行大量计算。

四、总结

本文通过论述以太钢为例的实证研究,得出环境业绩评价综合指标K和通用的月度考核评价方法,可以帮助企业检测环境管理的效果,也可以据此调整下一年的环境相关费用的投入,是企业环境管理会计非常重要的一个环节。

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