可持续发展下的环境税问题研究

一、引言 环境变化和人类生活动态之间存在着复杂而紧密的联系,发达国家和发展中国家都希望尽快地发展本国经济而不断地从大自然掠取各种资源,由于过度开发造成各种资源的减少和珍稀动物的灭绝,现今我们的生态环境正在不断地恶化,生态系统变得越来越差,环境问题不断
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一、引言

环境变化和人类生活动态之间存在着复杂而紧密的联系,发达国家和发展中国家都希望尽快地发展本国经济而不断地从大自然掠取各种资源,由于过度开发造成各种资源的减少和珍稀动物的灭绝,现今我们的生态环境正在不断地恶化,生态系统变得越来越差,环境问题不断爆发。开征环境税已被世界各国认为是减少污染排放和促进发展方式转型的有效经济政策之一。

(一)可持续发展方式是未来发展的趋势

现如今,世界上大多数国家都对环境保护与可持续发展的经济发展方式进行了相关学术研究,环境税收的研究体系正在不断地建立和完善。

(二)政府是解决环境问题的主力军

政府应积极参与到环境税征收工作的各个方面中去,政府部门可以利用出台政策等手段在宏观调控时发挥出更大的优势。为了能够充分达到可持续发展的目标,政府需要在宏观调控上使用必要的控制手段和发挥必要的调控作用,在行政控制和法律约束等控制手段的实施下,环境税在我国出台的呼声已经越来越高,显然环境税的出台在我国已经势在必行。

随着环境问题越来越严重,发达国家都相继针对环境保护设置了相关税收,节能减排的效果较为显著。我国现在的环境污染问题较为严重,还没有实现税收绿色化,不管是在理论上还是在实践上,我国的环境税制度都还存在很多不足之处,现在施行的税收体制中还不存在为保护环境设置的税种。

二、可持续发展与环境税的理论基础

(一)可持续发展的定义

可持续发展战略是指实现可持续发展的行动计划和纲领,是各个国家在多个领域均实现可持续发展的战略总称,他要使各个方面尤其是社会、经济和生态环境的目标相协调一致。

可持续发展方式的主要思路是做到在社会经济发展的同时,尽量地保护自然资源和维护生态环境,让经济发展和环境保护相协调,使子孙后代能够享受充足的自然资源和良好的生态环境。具体包含:科学合理的经济发展模式应该是以生态平衡、社会公正和人们积极参与为基础的;不仅要满足全人类现阶段的各种生存和发展需求,与此同时还要保护生态环境和自然资源,不对子孙后代的生存和发展造成威胁;特别关注各种经济发展活动的生态合理性,对资源和环境有利的经济活动应当给予鼓励,反之应予以摒弃。

(二)环境税相关理论

1.环境税概念

环境税(Environmental Taxation)是一个20世纪末国际税收学界新兴起的税收概念,至今为止还没有被学术界广泛接受并统一准确含义界定。征收环境税其实就是一种将环境污染的社会成本内部化到生产成本中,再由市场机制自身的调节来分配自然资源的经济手段。西方部分发达国家现行征收的环境税内容主要有:二氧化硫税、水污染税、噪声税、垃圾税和固体废物税等。环境税不仅包括对直接的污染物进行征税,比如污水处理费、硫税和垃圾税等:还包括对一些可能产生污染的消费产品进行征税,比如石油、传统能源以及汽车等产品。

2.污染者付费原则

污染者付费原则(Polluter Pays Principle)是指政府和环保部门应按照一定的收费标准向在大自然排放污染源的组织和个人征收相关费用,用于被污染环境的后期治理。实行征税将促使排污者不得不对其排污量进行控制,或使政府等管理部门获得相应的收入用来治理环境污染。污染者付费原则是庇古税理论的一种实际应用。作为一种公共品,环境污染通常具有外部性,而排放污染的个人或组织倾向于逃避责任。如果向排污者征收一定的污染费用,则可将污染环境的成本增加到排污者的私人成本中,这被称为外部成本的内部化。内部成本的提高将直接影响污染者的行为决策,使其减少排污并提高生产效率。

三、我国现行排污制度现状和问题分析

(一)排污费制度现状分析

征收排污费制度又称为排污收费制度。是环境保护部门在法律的允许下,组织或个人根据排放污染物的排量按照一定标准收取相关税费的制度,具体内容包含排污费的征收、管理和使用等三个环节。我国现行的排污收费制度具有以下两种收费含义:1.超标准排污收费。在我国环保法中已经对此做出了规定,凡是排放污染物超过国家或地方规定标准的组织和个人,政府和环保部门均应对其征收超标准排污费。2.排污收费。征收排污费是为了加强企事业单位的经营管理,以提高政府部门治理污染和改善生态环境的效率和效果。排污费收入不允许挪作他用,必须用在环境污染的治理和防护方面。排污单位若是拒绝支付或拖延缴纳超标准排污费或排污费,则应承担相应的法律后果。总而言之,排污收费制度是运用经济手段控制环境污染的一项重要环境政策。

(二)现行排污制度存在的问题及原因

1.立法层次不够高

现行的排污费是依据管理条例来征管的,显然立法层次没有法律法规的立法层次高,所以其在控制企业经济活动方面难免显得力不从心和疲软。

2.征收范围不够宽

从实际情况看来,工业废水和工业废气是现行排污费征收的两个重头,固废和噪声排污费的征收较为缺乏。另外像生活垃圾等这种较容易造成环境污染却没有计入排污费征管范围的排污费征收上存在较大缺失。

3.收费标准不够高

按照庇古税的思想,有关排污费的收费标准应当按照企业污染治理的平均边际成本来计算,由于我国的污染防治技术还不够先进,企业的税负相对较重,又因为我国在环境污染上的防治和保护费用高于所征收的排污费,使得排污企业更愿意通过缴纳费用的形式来减少污染后果,而不选择投入更多的资金来防治环境污染,显然这让排污费征收变成了企业合法排污的心理安慰,守法成本高于违法成本的怪圈仍在作祟。

4.收费标准过于统一

不同区域的经济水平是具有差异,不同的污染程度在不同的领域所造成的污染和影响也不可能是相同的,那么公正有效的收费标准应是能体现出地区差异的。所以,目前全国在所有地区统一实行同一个征收标准的收费方式,这显然是不够公平合理的。

5.实行成本较高

由于环保部门自身素质不足、执法力度太宽松和缺乏经费,无法全面掌握排污企业的各项信息,使得排污费的征收额在开征之后的很长一段时间里都不会改变。由于在排污费的征管上仍以人治为主,排污费征收仍存在许多不规范的地方,许多地方还普遍存在政府和企业“讨价还价”的情况。

6.人力和硬件资源缺乏

据调查,目前我国环境监察人员很紧缺,另外现阶段仍在使用的较为落后的监测设备已经不能及时准确地监测所有污染源。这些在征管过程中存在的种种落后现象,直接导致很多排污企业被排污费的征收范围所忽视,使得排污费的征收不够全面彻底。

(三)排污费改税的必要性和可行性

1.排污费改税的必要性

在治理环境污染问题方面,我国制定了许多相关政策,并增加了环保的资金投入,但环境污染问题仍不容乐观。在这种情况下,政府和环保部门须开始思考现行的排污费制度所存在的问题,并对未来排污费改税进行相关研究,促进我国环保管制的改革。

(1)提高强制性。强制性的缺乏是现在排污费的一个诟病,在实施费改税以后,税收的各种强制和保全措施就可以被很好地体现,这样强有力地保障了税收征管,让税金的征收问题可以得到更好的落实。

(2)提高征收效率。现阶段排污费是由环保部门来征收的,在将来改革以后,将由税务机关来进行环境税的征管,这样税务机关硬件条件和人力资源就可以被充分利用,加上环保部门各种环保技术的后台支持,将大大降低征管成本,显著提高征管效率。

(3)减轻非排污纳税人的负担。在将来实行费改税改革之后,排污税将为政府在环境保护方面资金来源提供强有力的保障。增加排污税收入之后,将相应降低其他税收的征收额,减轻非排污纳税人的税负。

(4)降低人为影响。由于排污费征收比较受人为因素的影响,腐败和暗箱操作等现象屡见不鲜,费改税可以建立更加透明规范的征管制度。使得税收的征收更加全面,减少“漏征”和“少征”的情况。

2.排污费改税的可行性

(1)排污收费制度在我国实施多年后,我国已经具有许多有用的实践经验,可以在排污税制度的设计上提供理论帮助。而在多年的排污费征收过程中,大部分企业和个人都有了污染者付费的环保观念,具有费改税的实施基础。

(2)以国家的角度来说,国家已经开始不断重视环境问题,有关环境税的相关研究层出不穷,社会大众对环境费改税的改革已经充满期待,使得排污费改税具有良好的群众基础。

(3)发达国家环境税制度已经实施多年,我国可以从中获得很多成功经验,显然进行费改税已不再是纸上谈兵。

(4)从国家税制的角度来看,费改税可以完善我国的税制结构,促进我国的法制建设,具有进行税务改革的源动力。

四、我国可持续发展的环境税收制度的构建

如何科学合理地利用征税来保证可持续发展在我国的有效落实已然已经变得愈加重要,本文在进行了相关调查研究和查找了相关文献资料的基础上,根据我国现在的环境问题和现行的有关环境保护方面的税收制度实施的实际情况,分析了环境税在我国设置的前提条件,以及环境税的征收对象和税率、税基等基本税收情况,在借鉴其他国家在环境税方面成功经验的基础上,运用理论结合实际的方法总结出适合我国国情的环境税相关实施条件和实施内容。

(一)环境税设置昀前提条件

1.完善的市场体系

由于市场机制作用的原因,要想在我国顺利实施环境税,完善的市场体系是必不可少的。要想税率能够在经济个体的经济行为中产生影响,就需要有完善的市场体系,只有这样,政府的税收管控才能有效果。而如果市场机制不够健全,就会导致无法达到政府宏观调控所预想的目的和效果。

2.循序渐进从实际出发

纵观世界各国在环境税方面的发展方式,大部分国家均为循序渐进的发展方式,以实际情况为前提来推进不同税种的实施是较为明智的方法。例如优先征收二氧化硫排放的环境税,是因为二氧化硫环境税的征收条件较为成熟,具有可信的参考经验,比较容易上手执行,纳税个体已经具有普遍的环保意识所以对此不会存在反感。相比之下,碳税征收要求的条件较高,必须制定较高的税率才能达到预期的征管效果,较大地提高企业的生产成本,使碳税改革无法继续推进。所以,我国在设置环境税时,应实事求是地制定符合国情且具有高度可行性的政策。

3.税收的中性原则

税收中性原则在环境税方面应用是指,在增加征收环境税的情况下,应适当减少企业的其他政府税收负担,让污染企业能够有经济能力接受新设置的环境税以促进环境税的推进。我国在设置环境税时,需要科学地考虑到全面的影响因子,环境税税款的增加应相应减少其他税收,不让公众因税负增加而对环境税产生厌恶情绪,从而维护环境税的执行效果。

(二)我国环境税的设置

环境税作为一个全新税种,必须在设置时就科学合理地考虑其征收对象、税率设置和税基设置等问题,具体归纳分析如下。

1.征收对象

从征收原则上来看,在考虑征收对象时,首先作为重点征收对象来而设置的税收名目,应该是那些对环境有较大影响并且具有征管基础的环境污染因子,完成对主要污染对象的征税之后,再逐步设置其他的征收对象。在我国,由于水污染和大气污染已经日益严重,对大气和水污染源头进行征税迫在眉睫。在我国原有的环境保护管控过程中,已经对废水污染中的化学需氧量和氨氮这两个指标实施了详细的管控,具有较好的监测技术和实际数据,这样在设置相关环境税时会相对便利。另外,还有许多比较容易被忽视的方面,比如较为容易产生污染积累的重金属和难以降解的塑料等均应考虑征收环境税,只有尽可能地降低这些易致污染产品的消费,才能最大限度地减少环境污染。

2.税率的设置

根据庇古税理论,环境治理的边际成本和边际收益的临界点是确定最优税率的理论标准。在相关理论学者的不懈努力下,利用自然资源对生态环境的影响已经可以被计算出来,但是实际情况是存在信息不透明现象的,企业在权衡利弊之后通常会相应减少在环保方面投入的资金,但还无法完全准确得出环境污染的实际成本。所以,大多国家都不得不采用尚存在缺陷的税率,虽然这种尚存在缺陷税率不能让资源配置达到最优,但其总体方向是正确的,所以其对保护环境有重要作用。

我国正处于环境费改税初期,倘若将税率设置得太高,很可能会让公众在情绪上产生反感情绪,不利于环境税的推进。考虑到我国领土广阔并且人口众多,税率的设置有以下两个内容:一是中央政府可用统一的基础税率来征税,所征税款上交国库,全国统一的基础税率可以体现税收的公平性;二是地方政府可以在全国统一税率的基础上,根据本省不同的自身情况自行设定一个更加适合自身征收的税率,在设置税率时需要在与时俱进的前提下考虑到浮动机制的影响。而在污染治理技术完善的同时,企业的边际成本会随之改变,这种细微变动能被浮动机制及时反映,让总成本无限接近最优成本。而即使是同类产品,由于其在生产和使用上可能会造成不同的环境污染,所以也应该制定不同层次的税率来体现出这种差别,从而达到鼓励环保技术的不断创新并且促进消费者在可选择的情况下尽量消费环保产品。

3.税基的设置

在确定税基时要考虑税种的设置考虑应以国家和地方为标准作区分。若想让环境税的征管效果达到最优化,就应该以全部污染物的排放作考量,但是显然这是在纸上谈兵。而在较大领域内设置税基,征管工作也并不简单,很容易增加征收成本。不论是对所有排放的污染物征税还是对最终消费的产品进行征税,都应该科学合理地考虑到实际征管情况。若是对环境污染较为严重且污染源不分散的污染物排放,应该对其所排放的污染物进行征税:而对于零散且污染较小的污染源,可对其终产品进行征税。

(三)环境税的管理

1.环境税的使用

(1)环境税的税收收入是仅可用于环保事业或是环保产业培育的专款。政府在环保事业上设立专项治理基金和款项,在专项治理资金方面做到“专款专用”,在政府的宏观调控下带动产业需求,促进并壮大环保产业的规模。政府还成立了专项资金对绿色环保的高新技术产业进行扶持,鼓励各大企业在环保方面做出最大努力,让投资者能在政府的大力支持和鼓励下不断促进环境保护事业的良好发展。

(2)环境税收入还可以作为用于补偿被征收环境税影响的个人的一种一般预算收入进行使用。环境税收入不仅填补了被污染影响的低收入者的保障金,而且还缓解了部分就业压力。最后,由于我国的特殊国情, 目前暂时还不能像国外那样很好地利用好“收入中性化”的征税方式。

2.环境税的管理级次和管理部门

环境税同样可以根据我国的不同国情,采用国税和地税相结合的征税方式来进行设置。

(1)政府针对我国征税和环境污染的实际情况,在同种税种上设置统一的税率进行征收,并在政府部门的严格监控下将应用于环境保护方面的税收资金进行转移,地方政府在收到资金拨款后,应严格按照“专款专用”的原则对所收到的环境建设资金进行合理使用。

(2)中央可以在管控严格和明确征收范围的前提下,适当地在征税方面给予地方政府一定的自主权,让地方征税更加有效率。中央仅在环境税中设置统一的基础税率和相关法律法规,把握环境税改革的大方向,而将具体的征收工作交给地方政府,使其可以按照地方具体情况进行自主征收。国家与地方政府的工作分配是一种统领和执行的关系,而这种科学合理的征管方式不仅可以显著地提高征管工作的执行效率,还可以充分地调动地方的积极性,不会让公众产生反感情绪,让政策执行得更有效率和效果。

(3)对于严重的环境污染问题,通常都由国家政府部门直接投资出面治理;而对于一般性环境污染问题,其治理资金是由地税征收的环境税直接提供的。在这样明确的款项分工下,不但可以让地方政府有充分的资金参与到环保事业中,还能让地方政府在污染治理方面能够充分调动起主观能动性,国家也能够在环境治理方面统筹全局。

(4)理论上,税收工作是由税务机关来完成的,但是由于环境税从开始起步研究到最后的征管步骤都需要税务部门和环保部门的相互合作来实现,所以两大部门需要从环境税的设计到其执行征收阶段都具有很好的交流与合作,税务部门应在设计环境税时充分利用环保部门在实际监测工作中获得的环保数据资料和实践经验,以实现最后环节有关环境税征管工作的顺利进行。

五、结论与展望

(一)结论

综上所述,我国的环境污染问题随着经济的高速发展和不加节制地使用自然资源而变得越来越严重,甚至已经逐步上升到了和全人类的生存和发展有关的层面和高度,环保措施的研究和实施显得愈加重要。

本文首先分析了可持续发展和环境税相关理论,为有关环境税的研究做好理论基础,在费改税问题上权衡了改革的利弊,并结合国外多年来实行环境税的实际经验和我国自身的国情,对我国现行的税收制度和环境税制度进行了分析之后发现我国有关环境税制度还不够完善,环境税改革已经是大势所趋,并就如何设置符合中国国情的环境税制度提出了自己的看法。

环保是一项需要耐心和恒心的全球性工程,不可能在短期内将已经严重的环境污染问题彻底治理解决,而征收环境税不过是其中一个方面的改革,其所能发挥的作用不过是杯水车薪,而要想真正解决环境污染问题并且完成我国可持续发展的目标,还需要社会各界在环境保护工作方面的一同努力。

(二)进一步工作方向

由于许多西方发达国家已经实施了多年的环境税,所以建立的环境税制体系较为复杂,而鉴于本人有限的研究能力和研究时间,导致不能更加深入地对国外先进的环境税制体系进行研究,必须在对国外环境税制度进行更加系统和深入的研究,才能更好地借鉴外国发达国家在环境税设置方面的先进经验,从而使我国在环境税改革的时候能够少走弯路。由于我个人的理论和学术修养还不够,并且时间和资料也不充足,所以仅在环境税改革的问题上进行了较为简单的研究和分析,政府和环保部门必须在环保和税收设置方面进行更加全面系统的综合研究,这样才能在未来更加科学合理地实施环境税的改革,推进和完善我国税制改革,保护我国日益严重的生态环境。

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