小型微利企业的纳税筹划研究(4)

,通过比较一般纳税人多缴纳税款95万元,应此该公司应该尽量保持小规模纳税人身份。 (三)、企业所得税的优惠筹划 利用固定资产折旧方法进行纳税筹划 固定资产的折旧方法是指将折旧成本分摊于各使用期间的方法。计
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,通过比较一般纳税人多缴纳税款95万元,应此该公司应该尽量保持小规模纳税人身份。
(三)、企业所得税的优惠筹划
利用固定资产折旧方法进行纳税筹划
固定资产的折旧方法是指将折旧成本分摊于各使用期间的方法。计算折旧的方法很多一般选用的折旧方法包括:直线折旧法(平均年限法,工作量法)、加速折旧法(双倍越递减法,年数总和法)。不同的企业根据不同的方法,结合自身企业情况,虽然所选择的方法不一样得到的折旧总额一样。所不同的是企业固定资产使用年限内每年抵扣的应纳税额是不同的,在具备采取固定资产的折旧的情况下,企业应选择固定资产的加速折旧。
某台机床原始价值为242000元,清理费用为2000元,残余价值为4000元,使用寿命年限为5年。则:
年折旧总额=242000+2000-4000(元)
年数总和=1+2+3+4+5=15(年)
年数总和法:年折旧率=尚可使用年数/年数总和*100%
某年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)*该年折旧率
年数总和=n(n+1)/2 (n=预计使用年限)
每年的递减分数和折旧额的计算表如图2-1
表2-1
年份 折旧率 年折旧额 账面净值
1 5/15 80000 162000
2 4/15 64000 98000
3 3/15 48000 50000
4 2/15 32000 18000
5 1/15 16000 2000
某工厂购进一台大型机器,原值600000元,预计残值率5%,经税务机关核定该设备的折旧年限为5年。假设在提取折旧之前,企业每年的税前利润为1077600元,企业所得税率为25%。
直线法:(平均年限法) 固定资产年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限*100%
年折旧额=原值*年折旧率
年折旧率=(1-5%)/5=19%
每年折旧额=600000x19%=114000(元)
某台设备原始价值为500000元,预计残值为50000元,使用寿命年限为5年,双倍余额递减法折旧率为40%.每年的折旧额可计算如表2-2.
双倍余额递减法:年折旧率=2/预计的折旧年限*100%
年折旧额=固定资产年初账面净值*年折旧率
年折旧率=(2/5)x100%=40%
表2-2
年份 折旧率 年折旧额 账面净值
1 40% 200000 300000
2 40% 320000 180000
3 40% 392000 108000
4 50% 421000 79000
5 50% 450000 50000

由此固定资产折旧额是对固定资产损耗进行价值补偿的依据。折旧额越大所纳税额越小。所以计算固定资产折旧额,要根据固定资产的损耗情况,采用合理的计算方法,所以企业应根据自身的情况合理选择有利的折旧方法。
(四)、计税依据筹划
新企业所得税法对企业实际发生的各项成本费用作出统一的扣除规定,包括工资支出、公益性捐赠支出等,实行一致的政策待遇,按照统一的扣除办法和标准来执行。
扣除项目的筹划
业务招待费的筹划:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。税法对这两个条件采用的是孰低原则,企业发生的招待费超出部分缴税,企业应避免招待费的过度支出。
广告费和业务宣传费的筹划:企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超出部分,准予结转以后的纳税年度扣除。但扣除时间多长,要根据企业的经营情况而定,这是一个不确定的因素。因此,从筹划的角度考虑,支出应尽量在限额内。
职工福利费、职工公会经费和职工教育经费按照工资总额的一定比例据实扣除。
职工福利的筹划:企业发生的职工福利的支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。
职工工会经费的筹划:企业拨缴的职工工会经费支出,不超过工资薪金总额的2%的部分,准予扣除。
职工教育经费的筹划:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
(五)、改善税收环境
税收环境是指影响或决定税收制度产生运行及其成效的各种外部因素的总和。税收环境受国家大政策方针和国民素质制约。从我国税收环境现状总体来看,当前我国税收环境与前几年相比已经有了较大的改善,但与建立社会主义市场经济体制所要求的良好税收环境目标还有很大的差距。健全税收法制环境是纳税人行使纳税义务纳税筹划的权利保障,是杜绝违法犯罪行为的根本。只有完善市场环境建立牢固的协税护税网络和健全法律法规,才能为纳税筹划营造一个公平的竞争场所,真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究,依法经营,依法纳税的刚性。才能使得偷税漏税等违法行为受到严惩,杜绝偷税、骗税、抗税、欠税、关系税、人情税行为的蔓延。
(六)、重视纳税人才的培养
纳税服务伴随税收管理,服从和服务于税收征管工作,也是提升全社会纳税的意识。企业应该重点重视培养企业内部纳税人才,实施人才强税战略,整体推进税务人才开发实施,重点带动优秀的纳税筹划师,通晓税收政策,法律知识,通晓节税规则、精通节税操作,并熟悉了解企业经营业务纳税的特点,了解企业从事的经营、投资等业务,充分调动各类专业人才的积极性和创造性。建立健全人才资源优化配置机制,充分发挥人才在税收工作基础性作用。大胆选拔税务高素质人才,努力营造社会氛围。在实施人才兴税战略的过程中,国税局应通过层层选拔,严格考核,建立起国税系统的“人才仓库”。在实际工作中,领导全力主抓税务人才,根据国税系统人才培训实际情况进行深入调查,明确搞好税务人才培训工作的新型理念。
注重实效,提高实战能力。充分调动国税系统人才工作者参与人才培训工作调研的积极性,确定调研课题,安排部署国税系统人才部门结合实际,充分发挥人才在税收工作中的基础性对人才培训工作中的热点、难点以及如何改进和提高人才工作实效等问题进行深入调研,形成调研成果,以指导全国税系统人才培训工作的有效开展。充分发挥人才的积极性和创造性,激励各类人才发挥聪明才智,为增加地方税收做贡献。整体推动税务人才队伍的全面发展。


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