财税专业论文

财政、税务的简称。会计、审计、财务管理、工商管理等不属于此范围,一般包括财政、税务、涉外税收、国际税收等专业。下面是小编为您整理的关于财税专业论文的相关资料,欢迎阅读! 财税专业论文 篇1 论文关键词:资产,减值,准备,会计,处理 新企业会计准则规定在资产负
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  财政、税务的简称。会计、审计财务管理工商管理等不属于此范围,一般包括财政、税务、涉外税收、国际税收等专业。下面是小编为您整理的关于财税专业论文的相关资料,欢迎阅读!

  财税专业论文 篇1

  论文关键词:资产,减值,准备,会计,处理

  新企业会计准则规定在资产负债表日,企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象,对于发生了减值的应当计提减值准备。新会计准则明确规定了资产可收回金额的计量方法使资产减值损失的确定方法具有较好的可操作性。大多数资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

  一﹑资产减值准备的相关规定

  资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回的金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。具体方法如下:

  (一)判断资产是否减值

  企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:

  1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

  2.企业经营所处的经济技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。

  3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。

  4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

  5.资产已经或者将被闲置﹑终止使用或者计划提前处置。

  6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或高于)预计金额等。

  (二)估计可收回金额

  应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

  处置费用:包括与资产处置有关的法律费用﹑相关税费﹑搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

  资产预计未来现金流量的现值:应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量﹑使用寿命和折现率等因素。

  资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需要再估计另一项金额。

  (三)资产减值损失的确定

  1.可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

  2.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

  3.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

  (四)计提资产减值准备

  如果上述计算结果表明资产的可收回金额低于其账面价值,则将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

  [例1]:某航空公司与2000年年末对一架空中客车飞机进行了减值测试,此时该航空公司内部报告的证据表明客机的经济绩效已低于预期。该飞机的账面价值为1600万元,尚可使用年限为8年。该飞机的公允价值减去处置费用后的净额目前仍难以确定,但通过计算其未来现金流量现值为10965万元。则处理过程如下:

  1.判断减值:该航空公司内部报告的证据表明该客机的经济绩效已经低于预期,说明该客机已经发生减值,需估计可收回金额。

  2.估计可收回金额:公允价值减去处置费用后的净额目前仍难以确定,未来现金流量现值为10965万元,二者进行比较的结果是可收回金额10965万元。

  3.计提减值准备:账面价值为16000万元,可收回金额为10965万元,需确认相应的减值损失,同时计提减值准备5035万元(16000万元-10965万元=5035万元)

  故,会计分录为:

  借:资产减值损失—固定资产减值损失50350000

  贷:固定资产减值准备50350000

  二﹑坏账准备的会计处理及纳税调整

  (一)新准则对坏账准备的规定

  新会计准则将应收款项界定为企业的金融资产,坏账是企业无法收回的或收回可能性极小的的应收款项,坏账发生而形成的损失称为坏账损失。企业应至少在会计期末对应收款项进行测试,并根据实际情况划分单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项,应单独进行测试,有客观证据表明其发生减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计提坏账准备,确认减值损失并计入当期损益。如果短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项,应当采用组合方式进行减值测试,分析判断是否发生减值,计算确定减值损失,计提坏账准备。

  (二)坏账准备的账务处理

  新准则规定计提资产减值准备统一计入新设置的“资产减值损失”科目。会计期末企业应收款项发生减值,计提坏账准备时,应按减值金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提:应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记“坏账准备”科目,贷记“应收票据”﹑“应收账款”﹑“预付账款”﹑“其他应收款”﹑“长期应收款”等科目已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回金额,借记“应收票据”﹑“应收账款”﹑“预付账款”﹑“其他应收款”﹑“长期应收款”等科目,贷记“坏账准备”科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收票据”﹑“应收账款”﹑“预付账款”﹑“其他应收款”﹑“长期应收款”等科目。也可以按照实际收回金额,借记“银行存款”科目,贷记“坏账准备”科目。“坏账准备”账户的期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

  (三)税法中坏账准备处理相关规定及纳税调整

  1.税法有关坏账准备处理的规定

  纳税人发生的坏账损失,原则上应按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准,也可提取坏账准备。经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定外,坏账准备提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰.提取坏账准备的纳税人发生的坏账损失,应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失,超过已提取的坏账准备部分,可在发生当期直接扣除;已核销的坏账收回时,应相应增加当期应纳税所得额。关于坏账准备的提取范围,国税发[2003]45号文件允许企业按税法比例提取的坏账准备金在税前扣除,并且计提坏账准备金的范围按会计核算口径的规定执行。但应注意,关联企业之间形成的应收账款项计提的而坏账准备不得在税前扣除,若关联企业经法院判决破产,所欠应收账款不足清偿部分,经税务审核可直接确认为坏账损失。

  2.坏账准备的纳税调整

  具体计算和填列企业所得税纳税申报表时,会计核算的期末增(减)提的坏账准备金额=计提坏账准备的应收款项余额×会计计提比例-(期初坏账准备会计金额-本期核销的坏账损失金额+本期收回已核销的坏账损失);税法核算的本期增(减)提的坏账准备金额=计提坏准备的应收款项余额×5‰-(期初坏账准备税收金额-本期核销的坏账损失税收金额+本期收回已核销的税收坏账损失)。税法核算的本期增(减)提的坏账准备金额与期末坏账准备会计余额的差额如为正数则调增纳税所得,负数则调减纳税所得。

  如上所述,税法规定可以扣除的坏账损失金额=核销的坏账-收回以前年度核销的坏账+(年末应收款项余额-年初应收款项余额)×5‰.为此,还可以推出公式:纳税调整金额=(期末坏账准备金额-期初坏账准备余额)-(期末应收款项余额-期初应收款项余额)×5‰,其含义为:当计算结果为正时,应调增应纳税所得,反之,则调减应纳税所得。

  (四)坏账准备账务处理及纳税调整实务

  由于新会计准则与税法存在差异,企业计提坏账准备会出现可抵减暂时性差异,根据第18号准则和税法相关规定,企业应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备,正确处理坏账准备会计核算和纳税调整。现举例说明:

  [例2]:某企业2007年年末应收款项余额共计1000万元,对应收款项进行减值测试后,计提坏账准备100万元。2008年发生坏账80万元,收回前期已核销坏账30万元,2008年年末应收款余额800万元。2009年发生坏账100万元,2009年年末应收款余额1500万元。假设年末该企业按应收款项余额百分比法计提坏账准备,比例为10﹪,其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。所得税税率为33﹪,每年会计利润为2000万元,无其他调整项目,预计未来3年内有足够的应税所得可以抵扣,且不存在关联方应收款项。

  1.2007年年末计提坏账准备:

  借:资产减值损失1000000

  贷:坏账准备1000000

  年末计算所得税:

  坏账准备的账面价值=100(万元)

  坏账准备的计税基础=1000×5‰=5(万元)

  累计可抵扣的暂时性差异=100-5=95(万元)

  期末递延所得税资产=95×33﹪=31.35(万元)

  应交所得税=(2000+100-5)×33﹪=691.35(万元),即纳税调整金额=100-1000×5‰=95(万元)。

  借:所得税费用6600000

  递延所得税资产313500

  贷:应交税费—应交所得税6913500

  2.2008年发生坏账:

  借:坏账准备800000

  贷:应收账款800000

  收回已冲销的坏账:

  借:银行存款300000

  贷:坏账准备300000

  年末应计提坏账准备:800×10﹪-(100-80+30)=30(万元)

  借:资产减值损失300000

  贷:坏账准备300000

  年末计算所得税:

  坏账准备的账面价值=100-80+30+30=80(万元)

  坏账准备的计税基础=800×5‰=4(万元)

  累计可抵扣的暂时性差异=80-4=76(万元)

  期末递延所得税资产=76×33﹪=25.08(万元)

  应转回递延所得税资产=31.35-25.08=6.27(万元)

  应交所得税=[2000-80+30+30-(800-1000)×5‰]×33﹪=653.73(万元),即纳税调整金额=[(80-100)-(800-1000)×5‰]=-19(万元)

  借:所得税费用6600000

  贷:应交税费—应交所得税6537300

  递延所得税资产62700

  3.2009年发生坏账:

  借:坏账准备1000000

  贷:应收账款1000000

  年末计提坏账准备:1500×10﹪-(80-100)=170(万元)

  借:资产减值损失1700000

  贷:坏账准备1700000

  期末计算所得税:

  坏账准备的账面价值=80-100+170=150(万元)

  坏账准备计税基础=1500×5‰=7.5(万元)

  累计可抵扣的暂时性差异=150-7.5=142.5(万元)

  期末递延所得税资产=142.5×33﹪=47.025(万元)

  发生递延所得税资产=47.025-25.08=21.945(万元)

  应交所得税=[2000-100+170-(1500-800)×5‰]×33﹪=681.945(万元),即纳税调整金额=(150-80)-(1500-800)×5‰=66.5(万元)

  借:所得税费用6600000

  递延所得税资产219450

  贷:应交税费—应交所得税6819450

  三﹑固定资产减值的会计处理及纳税调整

  (一)固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理

  按照准则规定,企业应在期末资产负债表日,对固定资产逐项进行检查,对由于市价大幅度下跌,有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏,已经或者将被闲置﹑终止使用或者计划提前处置等因导致其收回金额低于账面价值的资产,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

  依照税法相关规定,企业所得税前允许扣除的项目,必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(包括固定资产减值准备)不得在企业所得税前扣除。比较会计准则和税法的相关规定,因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同产生的差异,作为可抵减暂时性差异,即作为未来可抵减应纳税所得额的时间性差异,在计算当期应纳税所得额时,进行纳税调增,即“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。

  [例3]:A公司2003年12月购入一项固定资产,价格为4000万元,预计使用10年,预计净残值为零。该企业按直线法计提折旧。自2004年起企业利润总额均为1000万元,2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。企业使用所得税税率33%,不考虑其他纳税调整事项。

  计提固定资产减值准备的会计分录如下:

  借:资产减值损失—固定资产减值损失4200000

  贷:固定资产减值准备4200000

  进行所得税会计处理时,A公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除,应将其作为可抵扣暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额,应纳税所得额为1420万元(1000+420),应缴所得税为468.6万元(1420×33%)。2006年末该固定资产的账面价值为2380万元,计税基础为2800万元(4000-1200),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,可抵扣实践性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产,金额为138.6万元(420×33%)。所得税相关会计分录:

  借:所得税费用3300000

  递延所得税资产1386000

  贷:应交税费—应交所得税4686000

  (二)计提固定资产减值准备后固定资产折旧差异的纳税调整及会计处理

  按照会计准则的规定,资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。即固定资产计提减值准备后,应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命或尚可使用年限(含预计净残值等的变更)重新计算确定折旧率﹑折旧额。按照税法规定,企业已提取减值准备的固定资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得额,可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。比较会计准则和税法的相关规定,计提固定资产减值准备后固定资产账面价值减少,但由于固定资产尚可使用年限有可能缩短,所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。若前者小于后者,则将两者的差额从当期利润总额中扣减后,在计算当期应纳税所得额。若前者大于后者,则将两者的差额在当期利润总额中加上后,在计算当期应纳税所得额。“当期应纳税所得额=当期会计利润-计提固定资产减值准备后提取的会计折旧小于税收折旧的差额”;或者“当期应纳税所得额:当期会计利润+计提固定资产减值准备后提取的会计折旧大于税收折旧的差额”。

  [例4]:A公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为7年。2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异:

  按会计制度规定每年折旧额=2380÷7=340(万元)

  按税法规定每年折旧额=4000÷10=400(万元)

  该项固定资产计提减值准备后,以后年度每年会计上计提的折旧小于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额,在计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调减。

  所得税相关会计分录:

  2007年:

  借:所得税费用1914000

  递延所得税资产1188000

  贷:应交税费—应交所得税3102000

  2008年:

  借:所得税费用2112000

  递延所得税资产990000

  贷:应交税费—应交所得税3102000

  以下年度略。

  若中兴公司计提减值准备后预计固定资产尚可使用年限为5年。2006年以后计提的折旧额会计制度与税法存在差异:

  按会计制度规定每年折旧额=2380÷5=476(万元)

  按税法规定每年折旧额=4000÷10=400(万元)

  该项固定资产计提减值准备后,以后年度每年会计上计提的折旧大于税法上允许计提的折旧,应将两者的差额在计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调增,但在2012年﹑2013年,会计核算上不再计提折旧,税法上仍允许计提折旧400万元,因此计算应纳税所得额时,在会计利润基础上调减400万元。

  2007年:

  借:所得税费用1917000

  递延所得税资产1633800

  贷:应交税费—应交所得税3550800

  以下年度略。

  总之,固定资产计提减值准备后,以后年度计提折旧时,由于固定资产尚可使用年限有可能缩短,所以很难确定固定资产计提减值准备后的会计折旧与税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧或摊销额的大小关系。

  若前者小于后者,则应调减应纳税所得额;若前者大于后者,则应调增应纳税所得额。但由于计提减值准备后,新准则规定,固定资产的减值准备不可转回,以后年度固定资产的账面价值永远小于计税价值,因此产生的都是可抵减暂时性差异,产生递延所得税资产。

  四﹑其他资产减值准备的会计处理

  由于新会计准则中引入了金融资产的概念,所以资产的划分不仅仅是传统的流动资产和非流动资产,还增加了金融资产与非金融资产的划分。这两种划分又是交叉的,也就是说,在金融资产中有流动资产,如应收款项等,也有非流动资产,如持有至到期投资等。对于金融资产的确认与计量,是由《企业会计准则第22号一金融工具确认与计量》来规范的,相应的减值问题也由其规范。因此,在新会计准则体系中,资产减值可以分成三个部分:存货减值、金融资产减值和其他非流动资产减值。

  存货跌价准备的会计处理:按新准则计提的存货跌价准备记入“资产减值损失”科目;资产负债表日,通过计算若需在计提的“存货跌价准备”或“坏账准备”金额范围内调整时,借记“存货跌价准备”或“坏账准备”,贷记“资产减值损失”。

  为核算持有至到期投资减值准备,新准则新增“持有至到期投资减值准备”会计科目,资产负债表日,企业根据《金融工具确认和计量准则》确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应在原已计提的减值准备金额内按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。

  对于长期股权投资减值准备,资产负债表日企业根据,《资产减值准则》或《金融工具确认和计量准则》确定长期股权投资发生减值的,按应减记的金额借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备,长期股权投资减值准备一经计提在以后的会计期间不得转回。

  对于无形资产减值准备,新准则规定,资产负债表日,企业根据《资产减值准则》确定无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产时,应同时结转已计提的无形资产减值准备,无形资产减值准备一经计提在以后的会计期间不得转回。

  对于在建工程减值准备,新准则规定资产负债表日,企业根据资产减值准则确定在建工程发生减值的,按应减记的金额借记“资产减值损失”科目,贷记“在建工程减值准备”科目。在建工程减值准备一经计提在以后的会计期间不得转回。

  商誉减值准备科目是新准则新增的会计科目,目的是核算商誉减值准备。其核算方法为,资产负债表日,企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的,按应减记的金额借记“资产减值损失”科目,贷记“商誉减值准备”科目。

  综上所述,企业应当在资产负债表日对资产是否可能存在减值进行判断,按照规定的计量方法计算资产可收回金额,计提相应的减值准备。同时,找出会计与税法的差异,进行纳税调整。另外,新准则规定大多数资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,这将有利于遏制暂停上市公司及ST公司利用减值准备调节利润。

  参考文献

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  7 宋薇.新准则下“资产减值”的新处理[J].会计之友,2007(6):38-39.

  8 蒋基路.资产减值会计实证研究—文献评述与研究空间[J].会计之友,2007(9):12-13.

  财税专业论文 篇2

  摘 要:财税体制改革作为构建和谐社会的重要保障,具有积极作用。本文首先介绍了财税体制改革的概况:两个阶段及财税体制改革带来的发展和问题。第二部分在概况的基础上详细说明了财税体制改革存在的问题,如宏观税负偏重等,并在最后一部分提出了相应的对策。

  关键词:税收体制改革 概况 问题 对策

  10年年初,胡XX同志在中央政治局第十八次集体学习时指出“必须深化财税体制改革”,加快了财税体制改革的脚步。在积极财政政策的实施中,政府财力将更多的用于调结构、促消费、保民生,但这并不意味着会削减财政对经济发展的支持力度。

  一、 概况

  作为中国经济体制改革“最难啃的硬骨头”的财税体制改革,以1994年为界大致可以分为两个阶段:94年之前为了搞活经济,财税体制改革更加倾向于减轻企业税收负担,扩大地方财权、财力。94年后为了构建适合社会主义市场经济的财税体制,实行了一系列的措施:实行分税制,建立转移支付制度,改革农村税费等,进一步加强了国家的宏观调控能力,促进了财政收入的稳定增长。

  实行财税体制改革,在一些重要的领域和方面取得巨大的进步,如财政支出体制的优化,预算体制的优化以及税制的转型等。在财政支出方面,国家推出了国库集中支付和政府采购的管理制度,不断优化财政支出结构,逐步完成向服务型政府的转变,并加大了在公共基础建设、社会服务和科技创新等方面的财政支出,促进社会公共事业的发展。农村行政机构,农村义务教育,县乡财政管理等体制的综合改革以及农村新型合作医疗保险制度的建立,为农村公共服务事业的发展起到了巨大的促进作用。

  但是随着时间的飞逝,前些轮财税体制改革也带来了新的问题,例如,实行“分税制”所带来的一个重要问题就是地方财政收入在全部财政收入的比例大幅度下降,地方政府,特别是省级以下地方政府,陷入了财力不支的困境。而地方政府为了摆脱这个困境,打起了土地的主意,买地、炒地,新地王不断出现,地方政府的“土地财政”在一定程度上推高了房价。而地方财力不支导致的另一个问题就是财力和事权不匹配。一项审计调查显示:2007年,18个省(自治区、直辖市)县级政府财政支出只有54.8%,却承担了73%的财政供养人口和80%以上的义务教育学生、城镇低保人员的支出。

  二、 现行财税体制存在的问题

  与完善社会主义市场经济和形成有利于科学发展的财税体制这一目标相比,我国现行的财税体制还存在很多问题,着重提出一下几点:

  1.宏观税负偏高

  宏观指的是一个国家,宏观税负可以用一个国家一定时期政府取得收入总量占同期GDP的比重来反映。政府取得收入总量有不同的表示方法,如税收收入,财政收入,政府全部收入,财政收入包括税收在内的纳入财政预算管理的收入,而政府全部收入除了包括税收收入和预算内收入,还包括预算外收入以及制度外收入等各种形式的收入总和。采用不同的收入表示方法,宏观税负高低判断的结论有很大的不同,以08年为例计算出来的宏观税负比重依次是18.03%、20.4%、30.51%。虽然总体上可以达到中等收入国家的水平,甚至是发达国家水平,但是实事求是地说,这与我国现状十分不相称,我国经济还不是十分发达,社会发展水平也不是很高。偏高的宏观税负,加重企业和居民的负担,不利于企业的长远发展和居民收入的提高,长期下去,势必影响居民消费水平,影响扩大内需战略方针的实施。

  2.税制结构不合理

  首先,税收覆盖面窄,税种不健全。没有建立与不动产保有环节有关的财产性税种,如遗产税、物业税等,也缺乏社会保障税、教育税等与提供公共服务密切相关的税种,而对于能够调节社会分配功能的重要税种也没有加入税种体制当中。健全税种,是适应当前改革开放和经济发展的需要。其次,主体税种结构不合理。虽然我国实行的是流转税与所得税并重的双主体税制,但是实质上双主体”的税制结构模式实际上并未真正形成,仍是以流转税为主。面对从征收流转税逐步转变为征收所得税(直接税)是这样一种历史趋势,如果不改变这种现状,不仅不利于主体税种之间的配合,也不利于实现收入的再分配。再者,资源税的计税依据缺乏弹性。长期以来,这一税种从量定额征收,无法抑制随资源价格的增长而大量开采资源的情况,不利于资源合理开采和使用。

  3.财权与事权不匹配

  一是各级政府之间缺乏协调和统筹,对事权的决定以上级为准,而对于各级政府事权的划分并不科学,缺乏比较合理、规范、可操作的细致的事权划分。在某些情况下,事权划分相互相叠,而有些情况下,则存在事权划分的空白区域,例如政府和地方提供公共服务的事权比较模糊。二是财力的上移和事权的下移。95年后的12年里,中央财政收入占国家财政总收入的比例平均为52%,地方财政收入占国家财政总收入的比例平均为48%。到2008年,中央财政所占的比重进一步提升到53.3%,地方财政所占的比重进一步降至46.7%。而对事权来说,中央承担的事权直接支出责任相对不足,而地方则承担了过多的实际支出责任,95后的 12年里,中央财政支出占国家财政总支出的比例平均为29%,地方财政支出占国家财政总支出的比例平均为71%,中央与政府的事权责任与其收入和行政能力不对称,配置重心明显偏低。

  三、 解决对策

  财政部部长谢旭人4月1日在《求实》文章中创新性地提出:

  1.逐步提高我国所得税的比重,推进综合与分类相结合的个人所得税制改革,改革和完善资源税制度,健全消费税制度,研究开征环境税,形成有利于资源节约型和环境友好型社会建设的税收导向;

  2.研究赋予地方适当的税政管理权;

  3.合理划分中央与地方的事权和支出责任,在加快政府职能转变、明确政府和市场作用边界的基础上,按照法律规定、受益范围、成本效率、基层优先等原则,界定政府间事权和支出责任;

  4.推进修订预算法及其实施条例,积极推动增值税法、财政转移支付管理暂行条例等财税法律和行政法规的立法进程。

  除此之外,笔者认为也应加强以下几方面的建设:

  首先,要加强新农村建设,建立社会主义新型农村。三农问题是国家经济发展的基础,是构建和谐社会的重要组成部分。一对农村生产建设和农村公共服务项目的投入力度要加大,二加大对农村科技创新、义务教务、公共卫生和社会 保证事业的投资力度,三加大对农民这一弱势群体的扶持力度,努力提高农民生活水平。

  其次,确定合理的宏观税负水平。前面指出,我国宏观税负水平处于发达国家水平,但是与我国的经济状况和发展水平不一致,而专家认为理想的宏观税负应处在发展中国家和发达国家的平均水平之间。而造成较高的宏观税负的一个原因就是过高的制度外财政收入,应该禁止打着政府名义的乱收费、乱罚款、乱摊派,更应该禁止政府部门接受企业和个人馈赠的“小金库”。另外,要规范政府性收入、取消体制外收入、扩大预算管理范围。

  除了上述几条外,还有深化改革财政预算体制,建立健全支付方式科学合理搭配、资金来源可靠稳定的科学支付体系等一系列措施,但是值得注意的是,所有的这些解决方法和措施都应该结合我国的基本国情和现阶段改革发展的需要。

  四、 小结

  财税体制改革能优化社会资源配置、调节收入平衡、加强宏观调控,维持经济秩序的稳定,能保障落实科学发展观、构建和谐社会,同时完善社会主义市场经济体制,转变经济增长方式,是建设社会主义文明社会的重要保障。

  参考文献:

  [1] 王 涛:深化财税体制改革的脚步将加快[N].经济参考报,2010

  [2] 王 萍:财税改革:让财力与事权匹配[J].中国人大,2009

  [3] 王恩胡:深化财政税收体制改革的对策[J].宏观经济管理,2009(2)

  [4] 佚 名:财税体制改革新面纱揭开[J].新理财(政府理财),2010(04)

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