同一控制下企业合并会计处理方法研究(2)

(3)净资产收益率=净利润/净资产; (4)总资产周转率=营业收入/平均总资产 (二)购买法下各指标计算公式 (1)每股收益=(合并净利润-被合并方合并前实现的净利润)/总股数 (2)合并净资产=净资产-被合并方净资
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(3)净资产收益率=净利润/净资产;
  (4)总资产周转率=营业收入/平均总资产
  (二)购买法下各指标计算公式

  (1)每股收益=(合并净利润-被合并方合并前实现的净利润)/总股数

  (2)合并净资产=净资产-被合并方净资产账面价值+被合并方净资产公允价

值+商誉
  商誉=合并成本-被合并方净资产公允价值
  因此:每股净资产=(合并净资产-被合并方净资产账面价值+合并成本)/总股数

  (3)净资产收益率=(合并净利润-被合并方合并前实现的净利润)/合并净资产

  (4)总资产周转率=(合并营业收入-合并前实现的营业收入)/(合并总资产-
  被合并方资产账面价值+合并方资产公允价值)

  按照以上公式,计算得出的每股收益、每股净资产和净资产收益率以及总资产周转率如下表所示:
  [表2
不同合并方法下相关财务指标比较\&合并会计方法\&每股收益(元)\&每股净资产(元)\&净资产收益率(%)\&总资产周转率(%)\&权益结合法\&0.2154
\&3.4417 \&0.0822 \&3.4417 \&购买法\&0.1112 \&5.0308
\&0.0589 \&5.0308 \&]

  从上表可已看出,不同合并会计方法对合并后的每股收益、每股净资产、净资产收益率和总资产周转率等财务指标产生了巨大的影响。其中,购买法下的每股收益与净资产收益率明显低于权益结合法下相应指标,这主要是因为权益结合法将被合并方合并前实现的净利润直接计入合并财务报表。而每股净资产与总资产周转率明显高于权益结合法下相应指标,这主要是因为资产的公允价值明显高于其账面价值。资产的公允价值代表了合并企业的现时价值,其与账面价值差额越大,表明会计信息的相关性越差;同时,被合并方合并前实现的净利润代表了被合并企业过去的盈利能力,其金额越大,表明会计信息的可比性越差。在资本市场条件下,会计信息的质量直接影响到投资者的投资决策。因此,正确选择会计处理方法,是同一控制下企业合并进行会计处理并进行信息披露的基础与关键。

  四、结束语

  本文按最终控制方与合并方是否为同一主体将同一控制下企业合并分为两种类型,并着重对合并方不同于最终控制方的类型进行了分析。分析结果表明,无论是合并交易经济实质,还是财务报告目标都要求采用购买法对该类合并交易进行会计处理,更真实的反映报告主体的财务状况与经营状况,从而向投资者提供相关性更强的会计信息。同一控制下企业合并交易具有中国特色,对其会计处理方法的选择与运用尚处于探索阶段,还面临多方面的问题。对于本文提出的问题,本文认为:一是对于最终控制方与报告主体(合并方)不是同一主体的情形,合并方采用购买法对该合并交易进行会计处理。二是对于报告主体(合并方)同时是最终控制方的情形,采用权益结合法对该合并交易进行会计处理。

  

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