浅析注册会计师和企业内部审计人员的有效沟通

摘 要:目前,注册会计师审计和内部审计构成被审计单位的两大有效监督体系,虽然他们各自承担的角色不同,且与被审计的单位的关系不尽相同,但有共同的审计目标。本文从财报表审计的角度分析注册会计师审计和内部审计进行有效沟通的前提和意义。 下载论文网
  关键词:注册会计师审计;内部审计;被审计单位;财务报表审计
  注册会计师审计、内部审计和政府审计构成了我国的审计组织体系。从被审计单位的角度出发,政府审计和注册会计师审计是外部审计,内部审计则是服务于被审计单位内部的职能机构,它可以是被审计单位自设的独立部门,也可以是外包。政府审计主要是针对政府部门、国家企业及事业性单位的审计,注册会计师的主要服务对象是私营企业,内部审计即属于被审计单位的一部分。由此看来,在市场经济条件下针对私营企业的财务报表审计,注册会计师审计和内部审计存在更多的交集。
  一、相关概念
  1.注册会计师审计。注册会计师也称为社会审计、独立审计。我国《独立审计基本准则》对注册会计师审计的概念界定为:“独立审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查并发表意见。”在实务中,注册会计师扮演着经济警察的角色。注册会计师审计一般是以机构形式存在,即会计师事务所或者类似机构。这类组织是依照相关的法律设立并且实行自负盈亏,则他们的收入主要来源于被服务的对象。
  2.内部审计。指由被审计单位建立的或由外部机构以服务形式提供的一种评价活动。旨在履行对被审计单位的内部控制的恰当性和有效性提供检查、评价和监督的职能。履行该职能的部门可以是被审计单位自设的,也可以是外包。不管以哪种形式存在,他们的收入来源同样也是被服务的对象,即被审计单位。
  3.财务报表审计。财务报表是由被审计单位治理层和管理层在内部审计机构的监督下编制的,主要包括资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表、利润表及财务报表附注。财务报表审计是指注册会计师对财务报表不存在重大错报提供合理保证,以积极的方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
  由此可见,在财务报表审计过程中,内部审计和注册会计师审计有着共同的审计目标,即表明在审计的性质和范围将会产生交集,为了获取更多的审计证据和得出合理的审计结论,在相关问题上注册会计师与内部审计人员将会进行沟通。
  二、注册会计师与内部审计人员有效沟通的前提
  1.专业能力与审计经验。注册会计师是通过中国注册会计师协会的考试并且注册合格后才能执行注册会计师业务。他们需要进行专业和综合技能的考试,因此其专业知识受到了高度的认可。此外,注册会计师在多年的审计工作中,接触不同的行业以及规模不同的企业,深谙审计工作的内涵与外延,审计经验较为丰富。内部审计人员一般对会计、税务、审计、管理等专业知识比较熟悉,但是对专业知识的深度很大程度上不能与注册会计师相比。在审计经验方面,内部审计很少接触外部的审计工作,无法广泛的了解其他行业或其他企业的内部审计工作,更是无法获取更多的审计经验。为了更好的执行财务报表的审计,需要内部审计人员在专业能力上缩小与注册会计师的差距。
  2.独立性。据我国《审计准则》的要求,注册会计师在执行审计业务的过程中,必须保持形式上的独立和实质性上的独立独。首先,注册会计师接受委托对被审计单位进行审计,作为第三方,要求他们不应该受到外来的压力,应当按照相关法律法规的要求行事。其次,在鉴证业务中,注册会计师需要主动的回避对独立性产生不利影响的情形以及采取相应的防范措施。最后,如注册会计师没有遵守审计准则的独立性要求,将会承担一定的法律责任。因此,从这个层面上讲,注册会计师的独立性的期望值较高。相比较,内部审计是置于被审计单位的一个职能部门或外包,与本单位的其他机构或部门存在千丝万缕的联系,在一定程度上损害了内部审计的独立性。由于内部审计机构的地位在被审计单位没有得到应有的重视,使其最初的价值无法体现,也会影响客观性。由此,为了提高注册会计师和内部审计人员沟通的有效性,需要内部审计人员提高独立性,这样才能使得其出发点与注册会计师趋于同步。
  3.信任与合作。不管是从外部还是内部对被审计单位的财务报表进行审计,无非是为了实现被审计单位的内部控制目标,即合理保证财务报表的可靠性,经营的效率和效果以及对法律法规的遵守情况。注册会计师和内部审计人员目标一致,要求他们在进行沟通时,能够做到相互信任与合作。在整个财务报表审计的过程中,注册会计师需要与内部审计进行沟通,借助内部审计人员对被审计的单位的组织结构、治理结构和相关风险的了解,以及通过查阅内部审计的工作底稿,可以进一步掌握内部审计过程中发现的可能会对财务报表产生重大影响的事项,并与之讨论,使得对被审计单位及其环境有更深入的了解,有利于审计计划的制定。内部审计人员可以根据被审计单位的具体情况,合理利用注册会计师的审计成果,进一步优化本单位的内部控制制度的建设。根据注册会计师提出的改进建议,尤其是对风险控制薄弱环节的建议,应当进行跟踪落实。基于此,注册会计师和内部审计人员在沟通时需要加强相互间的信任和合作意愿。
  三、注册会计师和内部审计人员有效沟通的意义
  1.降低审计成本,提高审计效率。如前所述,注册会计师审计收入和内部审计部门的收入都来源于被审计单位,即这部分收入会形成被审计单位的成本。在现行公司制度下,不管是经理人还是所有者都会将降低成本作为提高效益的有效途径。在财务报表审计过程中,如注册会计师和内部审计人员能够加强合作,做到有效沟通,减少重复的审计工作,在一定程度上是可以降低审计总成本的。由于内外部审计相互利用审计成果,注册会计师利用内部审计人员对行业及被审计单位的熟悉情况,在审计过程中有所侧重,主次分明,相应减少审计资源的浪费,有利于审计效率的提高。同时,在财务报表审计过程中或其他鉴证业务过程中,内部审计人员通过与训练有素的注册会计师合作,不仅有利于专业知识的增强,还有利于拓宽其知识面,从而获得更多处理问题的方法,提高内部审计效率。   2.有利于被审计单位内部控制制度的建设。内部控制是与整个被审计单位经营活动相关的一系列政策和程序,需要被审计单位的所有部门和人员都能够遵守与执行,尤其是与财务信息相关的内部控制制度。在财务报表审计过程中,注册会计师有义务针对发现的值得关注的内部控制缺陷与治理层、管理层及相关的内部审计人员进行沟通。内部审计是被审计单位内部控制制度的重要组成部分,他们对本单位内部的各项经营活动是否与控制目标相符合也更了解。因此,内部审计部门在被审计单位起着举足轻重的作用。同时,内部审计人员的监督职能要求其评价被审计单位的控制活动及运行情况,并提出相应的改进建议。因此,若内部审计人员和注册会计师能够进行有效的沟通,在一定程度上将会达成共识,实现双赢。
  3.有利于提高财务信息质量,降低财务报表舞弊行为。财务报表是被审计单位根据公认的会计准则编制的,主要是向所有者、债权人等主要利益相关者提供其某个时点的财务状况及一定时期的经营成果,作为利益相关者做出决策的依据之一。在现行公司治理模式下,被审计单位管理层主导财务报表的编制,那么编制虚假的财务报告可能会成为被审计单位管理层粉饰财务状况和经营成果的主要方式。注册会计师对财务报表的审计,是在遵守相关职业道德的前提下,旨在按照审计准则制定和实施审计计划,获取充分和适当的审计证据,并据以提出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。然而,内部审计的角色决定了其承担着对被审计单位舞弊的防止和发现。在财务报表审计过程中,内部审计和外部审计相互合作,优势互补,增进彼此的了解,共享相互间的信息,以进一步提高财务信息质量,降低财务报表舞弊行为。
  综上,现代审计要求内部审计和外部审计不能单独的立足于被审计单位,要求两者在针对被审计单位的审计问题能够协同并进,在有交集的审计领域和范围能够有更多的契合。从实务角度看,以风险为导向的现代审计,夯实内部审计和外部审计的两大治理基石,加强他们之间的协作,在一定程度上可以提高公司的治理水平和增强风险管控。从学科建设的角度看,内部审计和注册会计师审计的不断融合,有利于审计学科甚至管理学科知识领域的拓宽。
  参考文献
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  [2]中国注册会计师协会.注册会计师全国统一考试辅导教材:审计[ M].经济科学出版社,2015.
  [3]蒋平,董惠良.内部控制与内部审计的关系研究[J].中国市场,2007(35).
  [4]胡继荣.基于ERM框架的商业银行内部审计机制研究[J].南开管理评论,2009(02).

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