财务分析在纳税评估中的应用初探

摘要:财务分析是为财务会计报告使用者提供管理决策和控制的依据。税务部门作为企业财务报告的使用者,运用数据信息比对分析的方法,建立纳税评估模型,对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析,从而做出定性、定量判断,并采取进一步征管措施。 下载论
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  摘要:财务分析是为财务会计报告使用者提供管理决策和控制的依据。税务部门作为企业财务报告的使用者,运用数据信息比对分析的方法,建立纳税评估模型,对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析,从而做出定性、定量判断,并采取进一步征管措施。
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  关键词:财务分析;纳税评估;应用初探
  中图分类号:F275 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2016)013-000-01
  一、财务分析概述
  财务分析是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据,并结合其他有关补充信息,对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价,为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据。
  财务报告使用者是投资者、债权人、政府及其机构,他们各自有不同的分析重点,也有共同的要求。从企业总体来看,财务分析主要包括以下三方面:企业的偿债能力,企业资产的营运能力,企业的盈利能力。
  上述分析内容互相联系,互相补充,可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况,以满足不同使用者对会计信息的基本需要。税务部门作为企业财务报告的使用者,其从征管角度出发,运用现代工具,结合传统的财务报表分析方法,逐步形成一套有特色的财务分析体系,并运用于纳税评估中。
  二、纳税评估定义及与财务分析的关系
  纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法,对纳税人和扣缴义务人纳税申报的真实性、准确性进行分析,从而做出定性、定量判断,并采取进一步征管措施的管理行为。
  纳税评估的指标分为通用分析指标和特殊分析指标,其中通用分析指标(收入、成本、费用、利润、资产)的数据皆来源于企业财务报表,是传统的财务报表分析指标在纳税评估中的具体应用。
  由此可见,财务报表为纳税评估提供指标数据,纳税评估通过财务报表了解企业基本状态,是纳税评估必不可少的重要资料。
  三、财务分析在纳税评估中的运用
  (一)常用涉税财务分析指标
  1.趋势变动指标:主营业务收入(成本)变动率、期间费用变动率、应收(付)账款变动率等。
  2.偿债能力指标:流动比率、速动比率、资产负债率。
  3.盈利能力指标:销售利润率、资产利润率、收入费用率等。
  4.营运能力指标:总资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率等。
  (二)具体运用(案例)对**建材有限公司所得税、增值税纳税评估
  1.基本情况:**建材有限公司2011年、2012年底“资产负债表”中资产总额分别是205万元、536万元,其中存货余额分别为12万元、38万元。“利润表”中2012年收入总额637万元,成本588万元,期间费用46万元,税金及附加1.3万元,利润总额1.7万元,所得税0.3万元,净利润1.4万元。纵向比较2011年利润表数字分别是:收入386万元,成本352万元,期间费用33.2万元,税金及附加0.6万元,利润0.2万元。
  2.通过扫描,该公司2012年度指标扫描结果如下:(指标名称/指标值/预警值)
  (1)本期汇总收入与费用推算最低收入差异/ 0.068/-0.2。(2)本期存货变动率/2.17/0.2。(3)增值税税负率/0.0272 /0.0095。(4)本期销售毛利率/0.077/0.0422。(5)销售毛利率变动率/-0.1277/ -0.2。(6)连续2年亏损识别/2/-2。
  上述6项指标中,除增值税税负指标外,其余5项指标(通用分析指标)均来源于“资产负债表”和“利润表”。该企业虽然增值税税负超过最低预警值,但通用指标中的存货变动率仍高于预警值,提示有风险存在。经自查,该公司在年底购进了一批紧俏物资,尚未销售,但进项税已抵扣,故造成存货变动率较大。由此可见财务报表分析纳入纳税评估指标后,税务部门能更全面、健康地了解企业经营情况,数据信息不再单一化。纳税评估时运用财务分析可以有效提高工作效率,有针对性地查找风险点,是纳税评估的基础。
  (三)财务报表分析法与纳税评估模型相结合
  随着计算机技术的不断发展,税务部门紧跟信息化的步伐,利用财务报表数据,结合纳税评估模型,不断完善纳税评估体系。
  1.与投入产出模型结合。根据企业某一时期的仓库的进出库量,计算出企业一定时期的产、销量和总利润,与企业财务报表数据比对,找出差异。
  2.与能耗模型结合:根据企业一定时期的能耗消耗情况(如第三方的水电费单据),反推企业的生产经营活动情况,该分析结果相对客观准确。
  3.与工时耗用模型结合:通过对一定时期人工工资发放情况的了解,通过人工消耗,推算企业的经济活动是否正常。
  4.与设备能力分析模型结合:对企业生产设备的生产能力进行分析计算,推算出企业生产量的峰谷值,进而了解企业生产状况,效益情况,并与财务报表数据比较分析,找出差异点。
  上述四种分析模型不是独立存在的,需要同时使用,其分析结果应当相辅相成,而不是自相矛盾的。随着“金三”系统的上线,纳税评估的模型设计将更细致化、专业化、个性化。
  (四)纳税评估中财务分析的局限性
  不同企业采用的会计处理方法不同,而企业在编制财务报表时,对会计政策、准则的理解、选择、运用和判断往往影响财务指标的横向可比性。税务机关在分析时,习惯选择一个定向的参照物将两者比较,由于当今市场经济的复杂性,企业之间差异较大,很难找到合适参照物,因此通过纳税评估软件模型分析出来的结果,不可能完全正确展现企业的状态。这需要今后在设计纳税评估模型软件时,既要考虑不同企业的特殊性,同时也要与人工分析结合。
  四、结语
  纳税评估已成为税收管理的日常手段,财务报表分析是其重要的依据,但因经济环境的复杂多变,财务人员素质参差不齐,导致目前财务报表质量不高,在其使用中还有很多局限性。今后工商、税务、财政等政府主管部门应加强对企业会计信息质量的监督,提高会计报表的真实性,让财务报表分析在纳税评估中发挥更大的作用,为税源管理加砖添瓦。

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