浅析会计监管理论体系

目前,市场经济发展越来越迅速,众所周知,资本市场会计欺诈失实的现象是一个系统性问题,如何加强资本市场的会计监管也将任重而道远,本文在阐述会计监管理论构建原则的基础上,对其构建进行初步的探讨。 会计监管理论结构的构建原则对其构建意义非凡,正确的构建原则
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目前,市场经济发展越来越迅速,众所周知,资本市场会计欺诈失实的现象是一个系统性问题,如何加强资本市场的会计监管也将任重而道远,本文在阐述会计监管理论构建原则的基础上,对其构建进行初步的探讨。

  会计监管理论结构的构建原则对其构建意义非凡,正确的构建原则,不仅有利于理论结构的构建,并且也是评价理论结构优劣与否的标准。会计监管理论结构的构建原则包括逻辑一致性原则、继承原则和前瞻性原则。建立会计监管理论结构的目的不仅在于解释过去,更重要的是预测未来会计监管理论的发展方向,指导会计监管实践的顺利进行。

  一、会计监管理论来源于会计监管实践

  从认识的一般规律来看,理论来源于实践,同时又回到实践中接受检验。会计监管的理论研究同样如此,它是在近些年来资本市场会计欺诈失实现象泛滥的背景下产生的,也是在总结资本市场会计监管的实践过程中逐步形成的。因此,会计监管理论的研究启始于会计监管实践,同时也将推动会计监管实践的发展,并在实践中得到检验。尽管目前一些会计监管理论研究成果在借鉴其他理论已有成果的基础上形成,但是,这些研究成果同样也要与会计监管实践相结合,否则,这些理论毫无意义。

  二、会计监管理论的会计主体构成

  会计监管理论结构应该包括三部分内容:会计监管理论的研究方法、基础理论及应用理论。

  1、会计监管理论的研究方法

  会计监管理论的研究方法是会计监管理论的重要组成部分,在会计监管理论体系中列为最高层次。因为,会计监管科学与其他科学一样,它的研究方法比起该门科学的原理和所得出的科学结论,在空间上更广阔,在时间上更为久远,是一种更为本质的东西。会计监管理论是一门交叉的学科理论,它融会了会计学、管制经济学、行为学等学科,在研究方法上,也将吸取这些学科所采用的诸如实证、博弈等方法。目前,学术界对会计监管问题的研究,基础理论侧重于规范和演绎等方法;应用理论则更多的采用博弈、实证等方法。

  2、会计监管理论的基础理论

  基础理论构成了会计监管理论研究的基石,包括了会计监管的定义、性质、动因、目标、会计监管的历史方位和理论方位等问题。会计监管的定义和性质界定了会计监管理论的研究对象和研究领域;会计监管的动因分析了主张会计监管和反对会计监管等不同学派的理由;会计监管目标提供了会计监管理论的发展方向;会计监管的历史方位解决了会计监管发展演变的历史、国别考察及其发展规律;会计监管的理论方位解决了会计监管理论与其他诸如会计学、行为学、理学等学科之间的关系问题。可以说,这些理论研究的成果不但是进行会计监管理论研究的基础,而且也是会计监管学学科建立的理论基石。

  3、会计监管理论的应用理论

  应用理论直接作用于会计监管的实践,包括了会计监管体系及会计监管的效果检验等内容。会计监管体系应该包括会计监管主体、客体、手段、原则等内容。这些会计监管体系的内容直接关系到其运行是否有效。会计监管主体的关键点在于设置何种监管主体及各个监管主体之间权利的分配;会计监管客体的关键点在于把监管的重点放在什么地方;会计监管手段的关键点在于采用何种有效的会计监管手段;会计监管的原则的关键点在于即会计监管过程中应遵循的准则等等。

  会计监管效果检验从属于会计监管应用理论,同时也是连接会计监管体系与会计监管实践的一个桥梁,包括了检验方法和检验内容。目前,采用的检验方法主要是定性化的分析方法,定量化的分析有待加强;检验内容也主要集中于对会计准则颁布效果的检验,相信以后将逐步转向对会计监管主体变更和会计监管内容重新界定的检验。因此,就目前来看,会计监管效果的检验并不是有效的。人们往往在资本市场的会计出了问题之后,才采取措施,完善会计监管体系,加强监管,而不能事前采用有效的检验手段,找出会计监管的漏洞,以采取有利的措施。可见,会计监管的效果检验是非常必要且必须的,它能帮助我们找出目前会计监管体系存在的漏洞,做到事前预警,从而减少会计市场失败的损失。

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  三、建立循环的会计监管系统

  作为理论结构,最重要的是其构成部分之间的逻辑关系,会计监管理论结构的构建同样如此。其逻辑起点是会计监管的实践,理论研究来源于会计监管实践及其他相关学科的发展,又回到会计监管实践中进行检验,遵循着“实践—认识—再实践—再认识……”的过程,具体化为:在会计监管理论研究方法的指导下,从会计监管的实践中,推演出了会计监管的定义、性质、动因、目标等基本概念;并从其他学科理论的发展过程中吸收先进的研究方法和研究内容,不断丰富会计监管的基础理论;由基础理论中会计监管目标的实现我们构建了会计监管体系;会计监管体系效果的衡量即是会计监管的效果检验,效果的检验又反馈给会计监管实践,这样,就构成了一个循环的系统。

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