四、固定资产退出的账务处理

　　企业使用中的固定资产有时因为对外投资的需要或因为技术上的原因向外有偿转让，或因意外事故而提前报废等，在这种情况下，如果企业由于会计折旧与税法规定的折旧方法不同而采用了纳税影响会计法的话，便造成时间性差异的无法转回。因此，在上述情况确实发生的时候，应该把由该项资产形成的递延税款余额(不论是借方余额还是贷方余额)转销结平。

　　例：某企业采用纳税影响会计法核算所得税费用，现有设备一台原价100万元，按税法规定5年平均折旧，可是按企业会计规定采用双倍余额递减法计提折旧;企业适用税率所得税为25%;不考虑设备残值和清理费用;设该设备在第年开始时对外投资，投资合同规定该设备折价65万元。这时，递延税款的计算和转销的账务处理如下：

　　分析：该设备的会计折旧额第1年为40万元、第2年为24万元，合计为64万元;而税法规定的折旧额为每年20万元，两年合计为40万元;时间性差异合计为24万元，其纳税影响的金额合计为6万元(24*25%)，并且这一差异体现在“递延税款”账户的借方余额。

　　(1)确认对外投资并冲销固定资产账面价值，评估增值按我国现行规定增记“资本公积”处理的分录：

　　借：长期投资 650000

　　累计折旧 400000

　　贷：固定资产1000000

　　资本公积 50000

　　(2)同时，转销该设备折旧方法不同导致的所得税时间性差异6万元：

　　借：递延税款 60000

　　贷：所得税60000

参考文献：

　　[1]张伟红,马丽洁.浅谈固定资产的核算与管理.吉林商业高等专科学校学报.2006.12.30.

　　[2]邵凌云.新会计准则下固定资产处置的会计处理和税法的差异.涉外税务.2007.06.09.

　　[3]周银屏.新会计制度下固定资产入账价值的会计处理.财经理论与实践.2002.12.10.

　　[4]陈静,李隽,税敏.论固定资产的税务和会计处理差异.天然气技术.2010.08.30.