对新租赁国际会计准则的思考论文

　　二十世纪五十年代现代租赁行业诞生, 金融租赁公司逐渐涌现出来。经过半个世纪的发展, 融资租赁被越来越多的企业所接受, 甚至已经成为仅次于银行信贷的第二大融资方式, 其在财务报表中也扮演了越来越重要的角色。2008年国际金融危机爆发, 国际租赁业受其影响增速下滑严重, 现行租赁会计体制下的种种问题也引起了国际的关注。随着租赁业的发展和租赁会计种种问题的显现, 国际上对于准则改革的呼声愈发强烈。国际会计准则理事会 (IASB) 自建立起, 一直致力于制订高质量、易于理解和具可行性的国际会计准则。针对屡受诟病的现行租赁准则, IASB曾于2010年和2013年两次发布《租赁会计准则改革 (征求意见稿) 》, 经过长期的研究讨论后, 修订一新的租赁会计准则于2016年年初出台。新租赁准则对于长短期租赁和售后租回的确认原则、计量方法都做了不同程度上的修改, 有一定的进步意义, 然而租赁会计准则的改革和完善仍然是一条复杂且艰难的道路。

　　1. 新租赁国际会计准则的主要修订内容

　　新准则规定:租赁是指在协议期间让渡资产标的物使用权以获取对价的合同。准则中最主要的改变, 概括讲, 就是引入了“使用权模型”这一概念, 此概念早在《租赁——一种新观点的执行》一文中被提出, 它指出, “一项租赁合约中每一份单独的权利代表了一项资产, 每一份单独的义务代表了一项负债。因此承租人需要分别予以确认和计算。”这种计量方法将大部分融资都融于表内, 采取“两租合一”, 不再区分经营租赁和融资租赁, 而是统一会计处理方法, 另外, 考虑到会计“实质重于形式”的计量原则, 该方法将短期租赁和售后租回单独予以考虑。新租赁会计准则增加了短期租赁的简易会计处理, 对于售后租回是否为真实购销行为增加了判定依据并确立不同会计处理, 下面着重研究超过12个月的租赁, 因此对短期租赁和售后租回不做进一步详述。

　　1.1 租赁类型的新分类标准

　　新的国际租赁准则将租赁定义为一项合同, 承租人在租赁期内获得某项资产的使用权并支付相应的对价, 若合同内同时包含租赁和服务成分, 应当单独将租赁成分进行会计处理。新准则选取资产性质作为分类标准将租赁重新划分为“A类型”与“B类型”。 (1) 如果租赁资产不是房地产, 则应将租赁类型确认为“A类型”。除非租赁期相对于租赁资产剩余经济寿命而言不重大, 或在租赁开始日, 租金支付的现值相对于租赁资产公允价值而言不重大, 则应将租赁类型确认为“B类型”。 (2) 如果租赁资产是房地产, 则应将租赁类型确认为“B类型”。除非租赁期占租赁资产剩余经济寿命的大部分, 或在租赁开始日, 租金支付的'现值几乎相当于租赁资产的全部公允价值, 则应将租赁类型确认为“A类型”。简言之, A类多为设备型 (type A:equipment) , B类多为财产型 (type B:property) 。

　　1.2 租赁当事人的新会计处理方法

　　1.2.1 承租人的新会计处理方法

　　新租赁准则对于承租人的会计处理作了重大的改动。新准则取消了承租人对于融资租赁和经营租赁的划分, 承租人应当将所有重大的租赁业务形成的资产和负债在资产负债表中进行确认, 意味着承租人必须采取单一模型的会计处理方法, 原先经营租赁的会计核算模式也得按照融资租赁的会计核算模式进行, 实现“两租合一”。

　　承租人取得租赁资产使用权, 无论“A类型”或“B类型”, 产生的资产和负债都应分别列报, 在进行摊销时, “A类型”采用设备摊销模式, 类比自有资产的摊销方法进行摊销, “B类型”采用财产摊销模式, 即每期的摊销额加上利息费用等于每期的租金费用。在利润表中, “A类型”产生的收入或费用须单独列报, “B类型”则合并列报。在现金流量表中, “A类型”租赁本金偿还划分为融资活动, “B类型”则划分为经营活动。

　　1.2.2 出租人的新会计处理方法

　　出租人对于不同租赁类型采取不同的会计处理方法。