例1：张某年薪9000元，其中每月月薪均为500元，年终奖3000元。则张某月薪无须纳税，而年终奖应纳个人所得税为：

　　(3000+500-800)×5%=135（元）

　　若张某年薪不变，无年终奖，每月月薪均为750元，则无须纳税。

　　此例中，当张某有年终奖时，每月800元扣除费用没有扣完，而年终奖却要纳税，导致多缴税。因此，国内人员年薪不足800×12=9600元，外籍人员年薪不足4000×12=48000元，不宜发放年终奖。

　　五、中高薪职工发放年终奖可节税

　　例2：李某年薪30000元，无年终奖，每月月薪均为2500元。则李某全年应纳个人所得税为：

　　[(2500-800)×10%-25]×12=1740（元）

　　若李某年薪不变，年终奖为6000元，每月月薪均为20xx元。则李某全年应纳个人所得税为：

　　[(20xx-800)×10%-25]×12+6000×5%=1440（元）

　　此例中，李某年终奖为6000元时，年终奖税率仅为5%，低于月薪税率的10%，比无年终奖，全年可少纳税300元。因此，国内人员年薪超过9600+500×12=15600元，外籍人员年薪超过48000+500×12=54000元，合理发放年终奖可节税，而不发放年终奖导致多纳税。

　　六、不论年薪多高，年终奖上限为72万元

　　例3：王某年薪240万元，其中每月月薪均为12.5万元，年终奖为90万元。则王某全年应纳个人所得税为：

　　[(125000-800)×45%-15375]×12+900000×35%-6375=794805（元）

　　若王某年薪不变，年终奖为72万元，每月月薪均为14万元。则李某全年应纳个人所得税为：

　　[(140000-800)×45%-15375]×12+720000×30%-3375=779805（元）

　　此例中，王某月薪已达到最高税率45%，年终奖为72万元时，税率为30%，而年终奖为90万元时，税率为35%。年终奖为72万元比年终奖为90万元，少纳税15000元。因此，不论年薪多高，年终奖上限为60000×12=72万元。

　　七、根据职工年薪所属区间，确定年终奖发放金额

　　设国内人员每月月薪（不含“四金”等免税项目）均为M，年薪（不含“四金”等免税项目）为Y，年终奖（月薪不足9600元不发放年终奖）为E，则

　　Y=M×12+E公式(2)

　　设税率为t，速算数扣除数为S，月薪税收为TM，年终奖税收为TE，年薪税收为TY，则

　　根据上述税率表和计算公式，运用税负平衡点法和试错法，并借助电子表格，可得表3。

　　表3中，当年薪为45100、115600、364600、949600、1669600元时，存在两个节税点。

　　例4：赵某年薪为45100元，年终奖为6000元，每月月薪为3258.33元。则赵某全年应纳个人所得税为：

　　[(3258.33-800)×15%-125]×12+6000×5%=3225（元）

　　若赵某年薪不变，年终奖为11500元，每月月薪为2800元。则赵某全年应纳个人所得税为：

　　[(2800-800)×10%-25]×12+11500×10%-25=3225（元）

　　此例中，多发年终奖，少发月薪，年终奖税率上升，而月薪税率下降，年终奖税收增加的幅度恰好等于全年月薪税收减少的幅度，处于税负平衡点。

　　根据表3，年薪不同，年终奖也不同。比如，在第2区间，年薪Y∈(9600,21600)，则年终奖E∈(0,6000]且月薪M∈(800,1300)最节税。比如，在第3区间，年薪Y∈[21600,45100]，则年终奖E=6000元，月薪M∈[1300,3258.33]最节税。工薪发放单位应估算职工的年薪，根据职工年薪所属区间，确定年终奖和月薪的发放金额。

　　由于外籍人员工资薪金扣除费用为4000元，根据表3可得表4。

　　八、年终奖发放应避开税收禁区

　　由于年终奖实际算法不同于理论算法，实际速算扣除数小于理论速算扣除数，在年终奖临界点附近将产生不公平现象。

　　表2中，从第1级到第2级，年终奖临界点为6000元。按照理论算法：

　　(6000×10%-300)-(6000×5%-0)=0因此按照理论算法，年终奖临界点税额是连续的，符合公平原则。

　　而按照实际算法：

　　(6000×10%-25)-(6000×5%-0)=275＞0

　　（正好等于表2中第2级与第1级税负差额之差275-0=275）

　　因此按照实际算法，年终奖临界点税额是间断的，存在跳空缺口。这样将导致临界点处，多发1元年终奖，将出现多缴几百、几千、甚至几万元税收的不公平现象，见表5。