营改增对原营业税纳税人税负的影响分析

营改增对原营业税纳税人税负的影响分析 一、对原营业税纳税人认定为一般纳税人的影响 由于不同行业的原营业税纳税人所适用的税率不同,而且差异很大,所以分析营改增的影响也要分别从不同行业进行分析。 1.对租赁行业企业税负的影响(这里主要分析有形动产租赁) 营改
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营改增对原营业税纳税人税负的影响分析

一、对原营业税纳税人认定为一般纳税人的影响
  由于不同行业的原营业税纳税人所适用的税率不同,而且差异很大,所以分析营改增的影响也要分别从不同行业进行分析。
  1.对租赁行业企业税负的影响(这里主要分析有形动产租赁)
  营改增之前,这类企业是按5%税率缴纳营业税的,企业购入有形动产所取得的进项税不能抵扣,对有形动产租赁企业来说,收入来源于有形动产的使用价值。企业购入的大部分有形动产都可以取得增值税专用发票,却不能抵扣,这样就严重的阻碍了租赁企业的发展,同时也阻碍了通过租赁取得设备的这类企业的发展。营改增就解决了这一难题。但目前营改增后,由于一些企业的现有设备是早已投入,还没到更新的时候。对这类认定为一般纳税人的企业来说,税率从5%上升到17%,可抵扣的進项税又很少,短期来说,税负是增加的。如A企业是2013年开业,经营汽车租赁业务,2013年花1500万元购入100辆汽车用于租赁。2017年-2021年连续5年的经营情况一样,连续5年在交营业税和交增值税情况下的税负如下表:
  从上表可以看出,5年的经营情况不变,在征收增值税的情况下,企业的综合税负是181.92万元,而且企业的利润是负数的,既增加企业的税负,又降低了企业的经营成果。但在征营业税的情况下,企业的综合税负是165万元,而且头三年利润数额是正数。长远来看,这类企业要适当提高单价以增加收入,并要取得足够多进项抵扣,才能降低税负。
  2.对金融保险业、现代服务业的企业税负的影响
  金融保险业、现代服本文由毕业论文网http://www.lw54.com收集整理务业的大部分成本是人力成本,非通过外包方式取得的人力成本是没法取得增值税专用发票的。所以,能够取得专用发票进行抵扣的范围是很有限的。税率从原来的5%上升到现在的6%,又没有多少进项来源,税负会略有增加。假设某银行2015年营业收入是500万元,应交的营业税额为:500*5%=25万元,2017年取得营业收入仍为500万元(含税),购买办公用品等8万元(含税),此外没有其他进项专票。应交的增值税额为:500/(1+6%)*6%-8/1.17*17%=27.14万元,比原来的25万元增加了2.14万元。这类企业只能通过扩大科技投入,减少人力成本投入以增加进项抵扣额,降低税负。
  3.对交通运输企业、邮政、基础电信业税负产生的影响
  此类行业是基础性设施行业,大部分投入是一次性基础投入,与租赁行业一样,大部分设备在改革之前就已购入,后面购买的成本大部分是以工资支付的人力成本。改革后所能取得进项抵扣范围也非常有限。营改增后税率从3%上升到11%,税率上升幅度过大,可抵扣进项不多,导致了此类行业租赁行业一样在短期内税负不降反升的结果。
  4.对建筑业、房地产业企业的税负产生的影响
  建筑业、房地产业既有大量的物资投入,也有大量的人力成本投入,但人力成本投入以外包居多,取得增值税专用的难度不大,营改增前,建筑业的税率是3%,房地产业企业的税率是5%。营改增后,税率都是11%,由于价税分离,加上抵扣进项税,这两类企业的税负应该是下降的,但由于这两类企业在改革前,对很多票据的取得都不规范,改革后,一时难以适应严格的增值税发票开具和取得的管理,所取得的发票仍是不规范的发票,不能用于抵扣,所以,短期内,税负是上升的;一段时间适应后,税负也会有所下降,能体会到改革带来的利好。
  二、对原营业税纳税人认定为对小规模纳税人的税负影响
  无论是什么行业的原营业税纳税人,营改增后,对认定为小规模纳税人来说,税负明显是下降的。大部分行业在营改增后,税率从原来的3%-20%下降到3%,而且从价内税变成价外税,收到款不变的情况下,应税收入额减少了。税率又下降了,所以税负降低是很明显的。假设某宾馆认定为小规模纳税人,假设营业收入10万元,营改增前,应交营业税为:10*5%=0.5万元。营改增后,应交增值税为:10/(1+3%)*3%=0.291万元,在其他条件不变的情况下,比原来少交了0.5-0.291=0.209万元税款,税负下降了41.8%。假设某建筑企业认定为小规模纳税人,假设营业收入10万元,营改增前,应交营业税为:10*3%=0.3万元。营改增后,应交增值税为:10/(1+3%)*3%=0.291万元,在其他条件不变的情况下,比原来少交了0.3-0.291=0.009万元税款,所以,总的来说,营改增对小规模纳税人是有利的,税负明显下降。
  综上所述,营改增对原营业税纳税人都有不同程度的影响,但总的来说,有利影响大于不利影响,而且,长远来说,也是也有利的。短期内出现的不利因素,纳税人可以通过税收筹划来进行规避,税务机关也可以制定一些符合实情的短期的扶持或激励政策,以帮助纳税人平稳渡过转型期。促使各行业各企业都获得长足发展。 转载请注明来源。原文地址:http://www.lw54.com/20171012/7268305.html   

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